mamanim 2015a

‫‪ ‬ה א ו נ י ב ר ס י ט ה‬

‫ה פ ת ו ח ה‬

‫‪10280‬‬

‫יסודות החשבונאות‬

‫חוברת הקורס ‪ -‬סתיו ‪2015‬א‬

‫כתב‪ :‬רו"ח מנחם פס‬

‫אוקטובר ‪ - 2014‬סמסטר סתיו ‪ -‬תשע"ה‬

‫פנימי ‪ -‬לא להפצה‪.‬‬ ‫‪ ‬כל הזכויות שמורות לאוניברסיטה הפתוחה‪.‬‬

‫אל הסטודנטים‬ ‫קבלו ברכותיי על הצטרפותכם לקורס יסודות החשבונאות בסמסטר זה של האוניברסיטה‬ ‫הפתוחה‪.‬‬ ‫קורס זה יקנה לכם נקודת מבט חשבונאית על העולם העסקי‪ ,‬יאפשר לכם לקרוא דוחות כספיים‪,‬‬ ‫ויקנה לכם יכולת בסיסית לניתוח דוחות כספיים‪.‬‬ ‫עם זאת‪ ,‬קורס זה מחייב לימוד עצמי אינטנסיבי של יחידות הלימוד וההשלמות להן‪ ,‬והכנה‬ ‫שקדנית של המטלות‪ .‬אנו מעריכים כי על הסטודנטים להשקיע לפחות ‪ 7-6‬שעות של לימוד עצמי‬ ‫כהכנה למפגש ההנחיה‪.‬‬ ‫בהמשך תמצאו את לוח הזמנים של הקורס ומטלות‪ .‬פרטים על הנהלים המקובלים באוניברסיטה‬ ‫הפתוחה נמצאים בידיעון האקדמי‪ .‬עדכונים יישלחו מדי סמסטר‪.‬‬ ‫בשנת ‪ 2008‬עבר הדיווח החשבונאי בישראל תהליך של מעבר לתקינה בינלאומית ‪ .IFRS‬עדכונים‬ ‫רבים מופיעים באתר הקורס‪ ,‬אנא היו עירניים לתהליך זה‪.‬‬ ‫בבעיות לימודיות ואדמיניסטרטיביות‪ ,‬שלא מצאו פתרונן אצל המנחים‪ ,‬ניתן לפנות אל מרכז‬ ‫ההוראה בקורס ‪ -‬רו"ח מנחם פס בטלפון ‪ ,09-7781909‬ימי ב' בין השעות ‪ .16:00-15.00‬מומלץ‬ ‫לפנות באמצעות הפקס המחלקתי ‪.09-7780668‬‬

‫לקורס קיים אתר באינטרנט בו תמצאו חומרי למידה נוספים‪ ,‬אותם מפרסם‪/‬מת מרכז‪/‬ת ההוראה‪.‬‬ ‫בנוסף‪ ,‬האתר מהווה עבורכם ערוץ תקשורת עם צוות ההוראה ועם סטודנטים אחרים בקורס‪.‬‬ ‫פרטים על למידה מתוקשבת ואתר הקורס‪ ,‬תמצאו באתר שה"ם בכתובת‪:‬‬ ‫‪http://telem.openu.ac.il‬‬

‫מידע על שירותי ספרייה ומקורות מידע שהאוניברסיטה מעמידה לרשותכם‪ ,‬תמצאו באתר‬ ‫הספריה באינטרנט ‪.www.openu.ac.il/Library‬‬ ‫אני מאחל לכם הצלחה בלימודים‪.‬‬

‫בברכה‪,‬‬ ‫רו"ח מנחם פס‬ ‫מרכז ההוראה‬ ‫א‬

‫דרישות הקורס‬ ‫א‪ .‬כללי‬ ‫קורס זה הינו קורס חשוב בתחום הכלכלה והניהול‪ ,‬המחייב מאמץ והתמדה‪ .‬אנו ממליצים‬ ‫בפניכם להקדיש ללימוד עצמי כ‪ 7-6-‬שעות בשבוע‪ ,‬בנוסף למפגש ההנחיה‪ .‬טרם פתרון‬ ‫המטלה קראו והבינו היטב את היחידה המסוימת‪ .‬לידיעתכם‪ ,‬המטלה כוללת‪ ,‬בדרך‪-‬כלל‪,‬‬ ‫שאלות בדרגת קושי גבוהה מאלו שניתנו במהלך לימוד היחידה‪ ,‬מאחר שמטרתה בדיקת‬ ‫הבנתכם ויכולתכם ליישם את החומר שלמדתם‪ .‬לימוד שיטתי של היחידה ופתרון המטלות‬ ‫יכשירו אתכם לבחינת הגמר‪.‬‬ ‫ב‪ .‬ציון הקורס‬ ‫ציון הקורס מורכב מממוצע משוקלל של ציוני המטלות ובחינת הגמר‪.‬‬ ‫על מנת לזכות ב‪ 6-‬נקודות זכות בקורס עליכם לעמוד בדרישות הבאות‪:‬‬ ‫• לצבור ‪ 10‬נקודות לפחות במטלות )סך הנקודות המרבי האפשרי הינו ‪ 21‬נקודות(‪.‬‬ ‫• להשיג ‪ 60‬נקודות לפחות בבחינת הגמר‪.‬‬ ‫• לקבל ציון ‪ 60‬לפחות בציון הסופי של הקורס‪.‬‬

‫תיאור המטלות‬ ‫לפניכם מטלות הקורס שתשמשנה אתכם לצורך תרגול החומר הנלמד‪ ,‬ולהכנה לקראת בחינת‬ ‫הגמר‪.‬‬ ‫פתרון המטלות חשוב ביותר נוכח העובדה כי הלימוד באוניברסיטה הפתוחה מבוסס‪ ,‬בעיקרו‪ ,‬על‬ ‫לימוד עצמי‪.‬‬ ‫שימו לב‪ ,‬עליכם לצבור ‪ 10‬נקודות לפחות בפתרון המטלות‪ ,‬עם זאת‪ ,‬אנו ממליצים לסטודנט‬ ‫להגיש את מירב המטלות‪.‬‬ ‫להלן פירוט המטלות‪ ,‬היחידות הרלוונטיות והמשקלות‪:‬‬ ‫היחידה‬

‫מספר המטלה שם המטלה‬

‫המשקל‬

‫‪11‬‬

‫מושגי יסוד והזהות החשבונאית‬

‫‪3-1‬‬

‫‪3‬‬

‫‪12‬‬

‫עריכת דוחות כספיים‪ ,‬נכסים שוטפים‬

‫‪ 4-1‬ו‪5-‬‬

‫‪3‬‬

‫‪13‬‬

‫השקעות לזמן קצר‪ ,‬מלאי‬

‫‪6 ,5‬‬

‫‪4‬‬

‫‪14‬‬

‫רכוש קבוע‪ ,‬נדל"ן להשקעה ועוד‬

‫‪7‬‬

‫‪4‬‬

‫‪15‬‬

‫התחייבויות והון עצמי‬

‫‪9 ,8‬‬

‫‪3‬‬

‫‪16‬‬

‫דוח על תזרימי מזומנים‪ ,‬ומבוא לניתוח דוחות‬ ‫כספיים‬

‫‪(II) 12 ,10‬‬

‫‪4‬‬

‫סך ‪21‬‬

‫ב‬

‫לתשומת לבכם!‬ ‫פתרון המטלות הוא מרכיב מרכזי בתהליך הלמידה‪ ,‬לכן מומלץ שתשתדלו להגיש מטלות‬ ‫רבות ככל האפשר‪ ,‬כולל מטלות שעליהן תצליחו להשיב באופן חלקי בלבד‪.‬‬ ‫כדי לעודדכם להגיש לבדיקה מספר רב של מטלות הנהגנו את ההקלה שלהלן‪:‬‬ ‫בחישוב הציון הסופי נשקלל את כל המטלות שציוניהן גבוהים מהציון בבחינת הגמר‪ .‬ציוני‬ ‫מטלות כאלה תורמים לשיפור הציון הסופי‪.‬‬ ‫ליתר המטלות נתייחס במידת הצורך בלבד‪ .‬מתוכן נבחר רק את הטובות ביותר עד‬ ‫להשלמת המינימום ההכרחי לעמידה בתנאי הגשת מטלות‪ .‬משאר המטלות נתעלם‪.‬‬ ‫זכרו! ציון סופי מחושב רק לסטודנטים שעברו את בחינת הגמר בציון ‪ 60‬ומעלה והגישו‬ ‫מטלות כנדרש באותו קורס‪.‬‬

‫לתשומת לבכם‪:‬‬ ‫מדיניות קורס זה היא לאשר הזנת ציון אפס במטלות שלא הוגשו כנדרש בקורס‪.‬‬ ‫סטודנטים אשר לא הגישו את מכסת המטלות המינימלית לעמידה בדרישות הקורס‬ ‫ולקבלת זכאות להיבחן‪ ,‬ומבקשים שמטלות חסרות יוזנו בציון אפס‪ ,‬יפנו למוקד הפניות‬ ‫והמידע בטלפון ‪ 09-7782222‬או יעדכנו בעצמם באתר שאילתא‬ ‫‪http://www.openu.ac.il/sheilta‬‬

‫קורסים ‪ ‬ציוני מטלות ובחינות ‪ ‬הזנת ציון ‪ 0‬למטלות רשות שלא הוגשו‪.‬‬ ‫יש לקחת בחשבון כי מטלות אשר יוזן להן ציון אפס ישוקללו בחישוב הציון הסופי ובכך‬ ‫יורידו ציון זה ולא ניתן יהיה להמירן במטלות חלופיות במועד מאוחר יותר‪ .‬על כן קיימת‬ ‫אפשרות שסטודנט אשר יעבור את הבחינה בהצלחה ייכשל בקורס )כשהממוצע המשוקלל‬ ‫של ציוני המטלות והבחינה יהיה נמוך מ‪.(60-‬‬ ‫כלל זה איננו חל על מטלות חובה או על מטלות שנקבע עבורן ציון מינימום‪.‬‬

‫ג‬

‫לוח זמנים‬

‫ופעילויות )‪/ 10280‬א‪(2015‬‬

‫שבוע‬ ‫הלימוד‬

‫תאריכי שבוע הלימוד‬

‫יחידת הלימוד‬ ‫המומלצת‬

‫‪1‬‬

‫‪24.10.2014-21.10.2014‬‬

‫‪3-1‬‬

‫‪2‬‬

‫‪31.10.2014-26.10.2014‬‬

‫‪3-1‬‬

‫‪3‬‬

‫‪7.11.2014-2.11.2014‬‬

‫‪4‬‬

‫‪4‬‬

‫‪14.11.2014-9.11.2014‬‬

‫‪5‬‬

‫‪5‬‬

‫‪21.11.2014-16.11.2014‬‬

‫‪5‬‬

‫‪6‬‬

‫‪28.11.2014-23.11.2014‬‬

‫‪6‬‬

‫‪7‬‬

‫‪5.12.2014-30.11.2014‬‬

‫‪6‬‬

‫‪8‬‬

‫‪12.12.2014-7.12.2014‬‬

‫‪7‬‬

‫‪9‬‬

‫‪19.12.2014-14.12.2014‬‬ ‫)ד‪-‬ו חנוכה(‬

‫‪7‬‬

‫מפגשי ההנחיה*‬

‫תאריך אחרון למשלוח‬ ‫הממ"ן‬ ‫)למנחה(‬

‫ממ"ן ‪11‬‬ ‫‪9.11.14‬‬

‫ממ"ן ‪12‬‬ ‫‪30.11.14‬‬

‫ממ"ן ‪13‬‬ ‫‪14.12.14‬‬

‫* התאריכים המדויקים של המפגשים הקבוצתיים מופיעים ב"לוח מפגשים ומנחים"‪.‬‬

‫ד‬

‫לוח זמנים ופעילויות ‪ -‬המשך‬ ‫שבוע‬ ‫הלימוד‬

‫תאריכי שבוע הלימוד‬

‫יחידת הלימוד‬ ‫המומלצת‬

‫‪10‬‬

‫‪26.12.2014-21.12.2014‬‬

‫‪8-9‬‬

‫מפגשי ההנחיה*‬

‫תאריך אחרון למשלוח‬ ‫הממ"ן‬ ‫)למנחה(‬ ‫ממ"ן ‪14‬‬ ‫‪28.12.2014‬‬

‫)א‪-‬ד חנוכה(‬

‫‪11‬‬

‫‪2.1.2015-28.12.2014‬‬

‫‪8-9‬‬

‫‪12‬‬

‫‪9.1.2015-4.1.2015‬‬

‫‪9-10‬‬

‫‪13‬‬

‫‪16.1.2015-11.1.2015‬‬

‫‪10‬‬

‫‪14‬‬

‫‪23.1.2015-18.1.2015‬‬

‫‪(2)12 ,10‬‬

‫‪15‬‬

‫‪2.2.2015-25.1.2015‬‬

‫‪10‬‬ ‫חזרה‬

‫ממ"ן ‪15‬‬ ‫‪11.1.2015‬‬

‫ממ"ן ‪16‬‬ ‫‪25.1.2015‬‬

‫* התאריכים המדויקים של המפגשים הקבוצתיים מופיעים ב"לוח מפגשים ומנחים"‪.‬‬

‫ה‬

‫הערות חשובות לתשומת לבכם!‬ ‫‪.1‬‬

‫חל איסור מוחלט על הכנה משותפת של מטלות ו‪/‬או על העתקת מטלות‪.‬‬ ‫פרטים נוספים‪ ,‬ראו "נספח ‪ :2‬תקנון משמעת לסטודנטים"‪ ,‬המופיע‬ ‫בידיעון האקדמי‪.‬‬

‫‪.2‬‬

‫לא תתקבלנה מטלות שמועד הגשתן עבר‪.‬‬ ‫אישורים חריגים לא יתקבלו לאחר תום הסמסטר‪.‬‬

‫‪.3‬‬

‫עליכם לשלוח את המטלה אך ורק למנחה הקבוצה אשר אליה אתם‬ ‫רשומים‪.‬‬

‫‪.4‬‬

‫עליכם להשאיר לעצמכם העתק של המטלה‪.‬‬

‫‪.5‬‬

‫אין האוניברסיטה פתוחה אחראית למטלה שתאבד בשל תקלות בדואר‪.‬‬

‫ו‬

‫מטלת מנחה )ממ"ן( ‪11‬‬ ‫הקורס‪ - 10280 :‬יסודות החשבונאות‬ ‫חומר הלימוד למטלה‪ :‬יחידות ‪ - 3-1‬הזהות החשבונאית‪ ,‬מאזן ורווח הפסד )לפי התקינה הבינלאומית(‬ ‫מספר השאלות‪5 :‬‬

‫משקל המטלה‪ 3 :‬נקודות‬

‫סמסטר‪2015 :‬א‬

‫מועד אחרון להגשה‪9.11.2014 :‬‬

‫קיימות שתי חלופות להגשת מטלות‪:‬‬ ‫• שליחת מטלות באמצעות מערכת המטלות המקוונת באתר הבית של הקורס‬ ‫• שליחת מטלות באמצעות הדואר או הגשה ישירה למנחה במפגשי ההנחיה‬ ‫הסבר מפורט ב"נוהל הגשת מטלות מנחה"‬

‫מומלץ ביותר לפתור ממ"ן זה‪.‬‬ ‫הדרכה‬ ‫בפרק זה נלמד‪:‬‬ ‫א‪ .‬להכיר את הסביבה הכלכלית בה פועל הארגון העסקי‪ ,‬ואת מטרות הדיווח הפיננסי‪.‬‬ ‫ב‪ .‬להכיר את מאפייני ההתאגדות המשפטית של החברה בע"מ )יש לעיין ביחידה ‪ 9‬פרק ‪- 1‬‬ ‫"מהות ההון העצמי"(‪.‬‬ ‫ג‪.‬‬

‫להכיר את כללי החשבונאות המקובלים )הנחות‪ ,‬עקרונות ואילוצים(‪ ,‬לאור המעבר לתקינה‬ ‫החשבונאית הבינלאומית בישראל‪.‬‬

‫ד‪ .‬להכיר )היכרות ראשונית( את הדוחות הכספיים ‪ -‬המאזן‪ ,‬דוח רווח והפסד‪ ,‬ודוח ייעוד‬ ‫הרווחים )רכיב בדוח על השינויים בהון העצמי(‪.‬‬ ‫ה‪ .‬לערוך רישום של אירועים חשבונאיים באמצעות המשוואה החשבונאית ללא רישומי יומן‪.‬‬ ‫בממ"ן זה נתמקד בתרגול של המשוואות החשבונאיות‪ ,‬ובעריכה של דוחות כספיים פשוטים על‬ ‫ידי שימוש בזהות החשבונאית‪.‬‬ ‫הצגת הדוחות הכספיים תיעשה לפי הוראות התקינה החשבונאית החדשה‪ ,‬ראו דוחות כספיים‬ ‫לדוגמה באתר הקורס ובחוברת הקורס דוחות כספיים של אלקטרה מוצרי צריכה )‪ (1970‬בע"מ‬ ‫)ל‪. ( 31.12.2010-‬‬

‫פרקי לימוד ‪ -‬חובה‬ ‫יחידה ‪ - 1‬היסודות התיאורטיים של החשבונאות והדיווח הפיננסי‬ ‫פרק ‪ 1.1 - 1‬ו‪.1.2 -‬‬ ‫פרק ‪ 2.6 ,2.5 ,2.4.2.2 ,2.1 - 2‬ו‪.2.7-‬‬ ‫פרק ‪ - 3‬כולו‪.‬‬ ‫‪1‬‬

‫התקינה הבינלאומית בישראל – אתר הקורס ב"תדריך למטלה ‪."11‬‬ ‫יחידה ‪ - 2‬מדידת הרווח והצגתו‬ ‫פרק ‪ 1.1 - 1‬ו‪) 1.2 -‬למעט ‪.(1.2.4.7-1.2.4.2‬‬ ‫פרק ‪ 2.1 - 2‬ו‪) 2.2 -‬ללא ‪ 2.2.3.2.1‬וללא ‪ (2.2.3.2.3‬ו‪.2.3 -‬‬ ‫יחידה ‪ - 3‬המאזן‬ ‫פרק ‪ 1.2 ,1.1 - 1‬ו‪) 1.3 -‬למעט ‪ 1.3.9 ,1.3.7 ,1.3.5‬ו‪ 1.3.10 -‬אשר יילמדו מאוחר יותר(‪.‬‬

‫משוואות חשבונאיות‪:‬‬ ‫א‪ .‬משוואות הזהות החשבונאיות‪:‬‬ ‫‪.I‬‬

‫נכסים = התחייבויות ‪ +‬הון עצמי‬

‫‪.II‬‬

‫∆ נכסים = ∆ התחייבויות ‪∆ +‬הון עצמי‬

‫ב‪ .‬משוואת השינויים בהון העצמי בחברה בע"מ‪:‬‬ ‫הון עצמי לתחילת התקופה ‪ +‬הנפקת מניות ‪ ±‬רווח )הפסד( לשנה ‪ -‬חלוקת דיבידנדים =‬ ‫הון עצמי לסוף תקופה‬

‫‪2‬‬

‫שאלה ‪ - 1‬השלמת נתונים )‪(15%‬‬

‫)ג‪(2014-‬‬

‫לפניכם נתונים תמציתיים מהדוחות הכספיים של שתי ‪ 2‬חברות ‪ ,‬חברת "דני" וחברת "גלית"‬ ‫)ש"ח( ומידע על הנפקות הון מניות ‪:‬‬ ‫חברת דני‬

‫חברת גלית‬

‫מאזן ליום ‪31.12.2013‬‬ ‫נכסים שוטפים‬

‫‪1,200‬‬

‫‪2,000‬‬

‫נכסים בלתי שוטפים‬

‫‪1,800‬‬

‫‪2,400‬‬

‫התחייבויות שוטפות‬

‫‪600‬‬

‫‪1,850‬‬

‫התחייבויות לזמן ארוך‬

‫‪1,900‬‬

‫)‪(5‬‬

‫הון עצמי‬

‫)‪(1‬‬

‫‪1,000‬‬

‫מאזן ליום ‪31.12.2014‬‬ ‫נכסים שוטפים‬

‫‪1,450‬‬

‫‪2,300‬‬

‫נכסים בלתי שוטפים‬

‫)‪(2‬‬

‫‪2,200‬‬

‫התחייבויות שוטפות‬

‫‪700‬‬

‫)‪(6‬‬

‫התחייבויות לזמן ארוך‬

‫‪1,600‬‬

‫‪1,500‬‬

‫הון עצמי‬

‫)‪(3‬‬

‫‪1,600‬‬

‫נתונים מדוח רווח והפסד ומדוח ייעוד‬ ‫הרווחים לשנת ‪2014‬‬ ‫הכנסות לשנה‬

‫‪850‬‬

‫‪1,250‬‬

‫הוצאות לשנה‬

‫‪550‬‬

‫)‪(7‬‬

‫רווח לשנה‬

‫)‪(4‬‬

‫)‪(8‬‬

‫ייעוד הרווח – דיבידנד שהוכרז לשנה‬

‫‪150‬‬

‫‪300‬‬

‫מידע נוסף‪:‬‬ ‫במהלך שנת ‪ 2014‬הנפיקה חברת "דני" מניות רגילות תמורת ‪ 250‬ש"ח ‪ ,‬וחברת "גלית"‬ ‫הנפיקה מניות רגילות תמורת ‪ 350‬ש"ח ‪.‬‬ ‫נדרש‪:‬‬ ‫השלימו את הנתונים החסרים שבטבלה‪ ,‬המסומנים )‪ (1‬עד )‪.(8‬‬ ‫מומלץ לצלם או לסרוק את השאלה ולמלא הנתונים החסרים ‪ .‬חובה להסביר כיצד חושב כל נתון‪.‬‬

‫‪3‬‬

‫שאלה ‪ - 2‬עריכת מאזן )‪(20%‬‬

‫)ג‪(2014-‬‬

‫לפניכם יתרות מאזניות של חברת "הסוחר הממולח" בע"מ חברה מסחרית ‪ ,‬ליום ‪ 31‬בדצמבר‬ ‫‪:2014‬‬

‫מזומנים ושווי מזומנים‬ ‫השקעות לזמן קצר‬ ‫לקוחות‬ ‫הפרשה לחובות מסופקים‬ ‫חייבים אחרים ויתרות חובה‬ ‫מלאי סחורות‬ ‫פיקדונות לזמן ארוך‬ ‫נדל"ן להשקעה – שווי הוגן‬ ‫מבנים ‪ -‬עלות‬ ‫מבנים ‪ -‬פחת נצבר‬ ‫נכסים בלתי מוחשיים‪ ,‬לאחר הפחתה‬ ‫בנק – אשראי לזמן קצר‬ ‫ספקים‬ ‫שיקים לפירעון‬ ‫זכאים אחרים ויתרות זכות‬ ‫הלוואה לזמן ארוך‬ ‫אג"ח ‪) 5%‬לפירעון בשנת ‪(2018‬‬ ‫התחייבויות נטו בשל הטבות לעובדים בעת פרישה‬ ‫הון מניות רגילות נפרע‬ ‫קרן הון – פרמיה על מניות‬ ‫עודפים ‪ -‬יתרת רווח שלא יועד )‪ 31‬בדצמבר ‪(2014‬‬

‫נכסים‬ ‫ש"ח‬ ‫‪9,000‬‬ ‫‪32,000‬‬ ‫‪64,000‬‬ ‫)‪(2,000‬‬ ‫‪12,000‬‬ ‫‪160,000‬‬ ‫‪80,000‬‬ ‫‪250,000‬‬ ‫‪600,000‬‬ ‫)‪(120,000‬‬ ‫‪135,000‬‬

‫––––––‬ ‫‪1,220,000‬‬ ‫–––––––‬

‫התחייבויות והון‬ ‫ש"ח‬

‫‪5,000‬‬ ‫‪70,000‬‬ ‫‪15,000‬‬ ‫‪45,000‬‬ ‫‪100,000‬‬ ‫‪170,000‬‬ ‫‪80,000‬‬ ‫‪150,000‬‬ ‫‪50,000‬‬ ‫?‬ ‫–––––––‬ ‫‪1,220,000‬‬ ‫–––––––‬

‫נדרש‪:‬‬ ‫א‪.‬‬

‫להכין מאזן ליום ‪ 31‬בדצמבר ‪ ,2014‬לפי הוראות התקינה הבינלאומית )כולל השלמת‬ ‫נתונים חסרים במידת הצורך(‪.‬‬

‫ב‪.‬‬

‫לחשב את ההון החוזר והיחס השוטף של החברה ‪.‬‬

‫הדרכה‪ :‬ראו בתדריך למטלה ‪ 11‬שבאתר הקורס – מאזן )פשוט( לדוגמה‪.‬‬

‫‪4‬‬

‫שאלה ‪ - 3‬דוח רווח והפסד פשוט )‪(20%‬‬

‫)ג‪(2014-‬‬

‫לפניכם נתונים תוצאתיים של חברת "רהיטי סטייל" בע"מ‪ ,‬המתמחה בייבוא ושיווק רהיטי עץ‬ ‫יוקרתיים‪ ,‬לשנה שנסתיימה ביום ‪:31.12.2014‬‬

‫הכנסות ממכירות ברוטו‬ ‫החזרת סחורה מלקוחות‬ ‫הנחות שניתנו ללקוחות‬ ‫מלאי פתיחה ‪1.1.2014‬‬ ‫קניות מספקים‬ ‫הנחות שהתקבלו מספקים‬ ‫החזרות לספקים‬ ‫מלאי סגירה ‪31.12.2014‬‬ ‫הוצאות שכירות – חנות מכירות‬

‫‪1,600,000‬‬ ‫‪30,000‬‬ ‫‪50,000‬‬ ‫‪200,000‬‬ ‫‪850,000‬‬ ‫‪20,000‬‬ ‫‪30,000‬‬ ‫‪280,000‬‬ ‫‪180,000‬‬

‫הוצאות שכר ונלוות – הנהלה‬ ‫הוצאות שכר ונלוות – מחלקת מכירות‬ ‫הוצאות אחזקת משרד‬ ‫הוצאות פחת כלי רכב סוכני מכירות‬ ‫הוצאות פחת ריהוט וציוד משרד‬ ‫רווח הון ממכירת כלי רכב‬ ‫הוצאות ריבית‬ ‫הכנסות ריבית‬ ‫הוצאות מיסים על ההכנסה‬ ‫יתרת רווח לתחילת השנה‬ ‫דיבידנד שהוכרז‬

‫‪220,000‬‬ ‫‪150,000‬‬ ‫‪65,000‬‬ ‫‪40,000‬‬ ‫‪30,000‬‬ ‫‪25,000‬‬ ‫‪15,000‬‬ ‫‪10,000‬‬ ‫‪40,000‬‬ ‫‪500,000‬‬ ‫‪150,000‬‬

‫נדרש‪:‬‬ ‫לערוך דוח רווח והפסד‪ ,‬ודוח ייעוד רווחים‪ ,‬לשנה שנסתיימה ביום ‪.31.12.2014‬‬ ‫הדרכה‬ ‫להלן נוסחת עלות המכירות ‪:‬‬ ‫עלות המכירות = מלאי ‪ + 1.1.2014‬קניות ברוטו ‪ -‬החזרות לספקים – מלאי ‪31.12.2014‬‬

‫‪5‬‬

‫שאלה ‪ - 4‬הזהות החשבונאית‪ ,‬והדוחות הכספיים )‪(30%‬‬

‫)ג‪(2014-‬‬

‫רשמו את העסקאות להלן בשיטת הזהות החשבונאית‪ ,‬כלהלן‪:‬‬ ‫‪.1‬‬

‫חברת "חשיבה נכונה" בע"מ )להלן ‪ -‬החברה ( עוסקת במתן יעוץ אסטרטגי לחברות‪ .‬החברה‬ ‫הוקמה ביום ‪ 1.1.2014‬ע"י השקעת בעלים בסך ‪ 300,000‬ש"ח במזומנים בתמורה להנפקת‬ ‫‪ 300,000‬מניות בנות ‪ 1‬ש"ח ערך נקוב‪.‬‬

‫‪.2‬‬

‫החברה נטלה הלוואה בסך ‪ 200,000‬ש"ח לפרעון בתום ‪ 5‬שנים‪.‬‬

‫‪.3‬‬

‫החברה רכשה ריהוט משרדי ומחשבים תמורת ‪ 180,000‬ש"ח ‪.‬‬

‫‪.4‬‬

‫החברה רכשה ג'יפ למנכ"ל החברה בעלות של ‪ 250,000‬ש"ח‪ 100,000 .‬ש"ח שולמו בשיק‬ ‫לפירעון מיידי והיתרה בשיק שזמן פירעונו לאחר ‪ 3‬חודשים ‪.‬‬

‫‪.5‬‬

‫החברה פרעה את השיק עבור הג'יפ )ראה סעיף ‪ 4‬לעיל(‪.‬‬

‫‪.6‬‬

‫החברה נתנה שירותי יעוץ לחברת "ארגמן" ולחברת "שלהבת"‪ .‬חברת ארגמן שילמה עבור‬ ‫שירותי היעוץ ‪ 80,000‬ש"ח במזומנים ‪ .‬חברת "שלהבת" שילמה עבור שירותי הייעוץ ‪50,000‬‬ ‫ש"ח בשיק דחוי‪.‬‬

‫‪.7‬‬

‫החברה שילמה במזומנים עבור ההוצאות להלן‪ :‬משכורות לעובדים ‪ 60,000‬ש"ח והוצאות‬ ‫תפעוליות שונות ‪ 30,000‬ש"ח‪.‬‬

‫‪.8‬‬

‫החברה שילמה הוצאות ריבית בגין ההלוואה בסך ‪ 5,000‬ש"ח‪.‬‬

‫‪.9‬‬

‫החברה שילמה ‪ 10,000‬ש"ח בגין הוצאות המיסים על ההכנסה לשנת ‪.2014‬‬

‫‪ .10‬החברה הכריזה ושילמה דיבידנד בסך ‪ 15,000‬ש"ח‪.‬‬ ‫נדרש‪:‬‬ ‫א‪ .‬לרשום זהות חשבונאית לכל עסקה ולערוך סיכום של כל העמודות בגליון העבודה ליום‬ ‫‪) 31.12.2014‬לאחר רישום כל העסקאות המובאות לעיל(‪.‬‬ ‫ב‪ .‬להכין דוח רווח והפסד ודוח על ייעוד הרווחים‪ ,‬ומאזן לשנת ‪.2014‬‬ ‫הדרכה‪:‬‬ ‫‪ .1‬היעזרו בדוגמה המופיעה ביחידה ‪ ,4‬תרשים ‪ 4.2‬בעמוד ‪.261‬‬ ‫‪ .2‬במידה וחסרים בכותרת‪ ,‬שמות של סעיפים חשבונאיים‪ ,‬הנכם מתבקש להוסיפם‪.‬‬ ‫‪ .3‬מומלץ לפתור השאלה באמצעות גיליון אלקטרוני‪.‬‬

‫‪6‬‬

‫שאלה ‪ - 5‬תאוריה חשבונאית )‪(15%‬‬

‫)ג‪(2014-‬‬

‫חלק א –התקינה הבינלאומית‬ ‫השיבו בקצרה‪ :‬מהם המאפיינים העיקריים של התקינה הבינלאומית )‪ ,(IFRS‬בהשוואה למאפייני‬ ‫העיקריים של התקינה האמריקאית ) ‪. (US GAAP‬‬

‫חלק ב – כללים חשבונאיים‬ ‫חברת "ביש גדא" בע"מ )להלן החברה ( הינה חברה מסחרית ציבורית ‪ .‬להלן אירועים שהתרחשו‬ ‫בחברה בשנת ‪ .2013‬יש להשיב נכון או לא נכון ולנמק התשובות ‪ .‬יש להתייחס לכל אירוע בנפרד‪.‬‬ ‫‪.1‬‬

‫‪.2‬‬

‫‪.3‬‬

‫‪.4‬‬

‫‪.5‬‬

‫ביום ‪ 1.1.2013‬רכשה החברה משאית קלה להובלת סחורה ללקוחות בעלות של ‪ 600,000‬ש"ח‪.‬‬ ‫החברה מבקשת להכיר בעלות המשאית כהוצאה תפעולית בדוח רווח והפסד לשנת ‪.2013‬‬ ‫נכון‪/‬לא נכון‪ .‬נמקו!‬ ‫בחודש נובמבר ‪ 2013‬הודיע מנכ"ל החברה במפתיע על התפטרותו‪ ,‬כשנתיים לפני המועד‬ ‫המתוכנן‪ .‬החברה נדרשת לתת גילוי להתפטרותו של המנכ"ל בדוח הכספי לשנת ‪.2013‬‬ ‫נכון‪/‬לא נכון‪ .‬נמקו!‬ ‫בחודש דצמבר ‪ 2013‬הודיעה החברה על חלוקת מענקים )בונוסים ( לעובדים מצטיינים‬ ‫בסכום של ‪ 200,000‬ש"ח כהערכה על מסירותם בעבודה בשנת ‪ .2013‬הבונוס ישולם במשכורת‬ ‫חודש ינואר ‪ .2014‬החברה מבקשת להכיר בהוצאת המענקים בדוח רווח והפסד לשנת ‪.2013‬‬ ‫נכון‪/‬לא נכון‪ .‬נמקו!‬ ‫ביום ‪ 22.12.2013‬חתמה החברה על הסכם עם לקוח למכירת סחורות בסך של ‪ 100,000‬ש"ח‪.‬‬ ‫הלקוח שילם עבור הסחורות במועד החתימה על ההסכם ‪ ,‬אולם הסחורה סופקה ללקוח‬ ‫ביום ‪.7.1.2014‬‬ ‫החברה מבקשת להכיר בעיסקה זאת כהכנסה בדוח רווח והפסד לשנת ‪ .2013‬נכון‪/‬לא נכון‪.‬‬ ‫נמקו!‬ ‫על פי ספירת מלאי של החברה שנערכה ביום ‪ 31.12.2013‬נמצאו במלאי ‪ 150,000‬יחידות‬ ‫בעלות כוללת של ‪ 600,000‬ש"ח‪ .‬התמורה הצפויה להתקבל ממכירת מלאי זה הינה בסך של‬ ‫‪ 900,000‬ש"ח‪ .‬החברה מבקשת להכיר ברווח מעלית ערך מלאי בדוח רווח והפסד לשנת ‪2013‬‬ ‫ולהציג את המלאי בסכום של ‪ 900,000‬ש"ח ‪ .‬נכון‪/‬לא נכון‪ .‬נמקו!‬

‫הדרכה‪:‬‬ ‫היעזרו בכללים החשבונאיים להלן‪ :‬העלות ההיסטורית‪ ,‬השמרנות‪ ,‬הגילוי המלא‪ ,‬ההכרה‬ ‫בהכנסה‪ ,‬הקבלת ההוצאות להכנסות ועוד ‪.‬‬

‫‪7‬‬

8

‫מטלת מנחה )ממ"ן( ‪12‬‬ ‫הקורס‪ - 10280 :‬יסודות החשבונאות‬ ‫חומר הלימוד למטלה‪ :‬יחידה ‪ - 4‬התהליך החשבונאי‪ ,‬ויחידה ‪ – 5‬נכסים שוטפים‪.‬‬ ‫מספר השאלות‪5 :‬‬

‫משקל המטלה‪ 3 :‬נקודות‬

‫סמסטר‪ :‬א‪2015‬‬

‫מועד אחרון להגשה‪30.11.2014 :‬‬

‫קיימות שתי חלופות להגשת מטלות‪:‬‬ ‫• שליחת מטלות באמצעות מערכת המטלות המקוונת באתר הבית של הקורס‬ ‫• שליחת מטלות באמצעות הדואר או הגשה ישירה למנחה במפגשי ההנחיה‬ ‫הסבר מפורט ב"נוהל הגשת מטלות מנחה"‬

‫הדרכה‪:‬‬ ‫במטלה זאת אנו עוסקים בנושאים שלהלן‪:‬‬ ‫א‪ .‬דוחות כספיים ורישומים חשבונאיים‬ ‫‪ .1‬בהעמקת ההיכרות עם הדוחות הכספיים‪ :‬המאזן והדוח על הרווח הכולל )לפי התקינה‬ ‫הבינלאומית(‪.‬‬ ‫‪ .2‬ברישומים חשבונאיים‪ ,‬בטכניקה של המשוואה החשבונאית‪.‬‬ ‫‪ .3‬ברישומי התאמה לסוף התקופה‪.‬‬ ‫ב‪ .‬חובות מסופקים והפרשה לחובות מסופקים‪.‬‬

‫פרקי לימוד ‪ -‬חובה‬ ‫יחידה ‪ ,4‬בהיבט משוואת הזהות החשבונאית‪.‬‬ ‫יחידה ‪ – 5‬פרק ‪ ,3‬למעט סעיפים ‪ 3.2.2‬ו‪.3.3-‬‬

‫‪9‬‬

‫חלק א – הכנת דוחות כספיים ורישומים חשבונאיים‬ ‫שאלה ‪ - 1‬הצגה של דוח על הרווח הכולל ודוח ייעוד הרווחים )‪(20%‬‬

‫)ג‪(2014-‬‬

‫להלן נתונים ממאזן הבוחן ליום ‪ 31‬בדצמבר ‪ 2012‬של חברת "תל‪-‬אביב ‪ "4‬בע"מ )חברה מסחרית(‪,‬‬ ‫באלפי ש"ח‪:‬‬

‫מלאי סגירה ‪31.12.12‬‬

‫‪3,400,000‬‬ ‫‪180,000‬‬ ‫‪220,000‬‬ ‫‪1,700,000‬‬ ‫‪50,000‬‬ ‫‪50,000‬‬ ‫‪200,000‬‬

‫מכירות ברוטו‬ ‫הנחות ללקוחות‬ ‫החזרות מלקוחות‬ ‫קניות ברוטו‬ ‫הנחות מספקים‬ ‫מלאי פתיחה ‪1.1.12‬‬

‫הפסד מפעילות מופסקת‬

‫‪300,000‬‬

‫הוצאות משכורת ונלוות )הנהלה וכלליות(‬ ‫הוצאות משכורות ונלוות )מכירה(‬ ‫הוצאות מימון‬ ‫הכנסות מימון‬ ‫הוצאות מס הכנסה‬ ‫הוצאות פרסום וקידום מכירות )מכירה(‬ ‫הוצאות הנהלה וכלליות שונות‬ ‫הכנסות מהשכרת נכס‬ ‫רווח ממכירת ציוד משרדי‬ ‫הוצאות פחת )הנהלה וכלליות(‬ ‫ירידת ערך נדל"ן להשקעה‬ ‫דיבידנד שהוכרז‬

‫‪120,000‬‬ ‫‪60,000‬‬ ‫‪30,000‬‬ ‫‪90,000‬‬ ‫‪340,000‬‬ ‫‪75,000‬‬ ‫‪125,000‬‬ ‫‪220,000‬‬ ‫‪170,000‬‬ ‫‪30,000‬‬

‫‪200,000‬‬ ‫‪300,000‬‬ ‫‪500,000‬‬

‫יתרת רווח שלא יועדה ‪1.1.12‬‬

‫נדרש‪:‬‬ ‫להכין דוח על הרווח הכולל לפי הוראות התקינה הבינלאומית‪ ,‬ודוח ייעוד רווחים לשנה‬ ‫שנסתיימה ב‪.31.12.12-‬‬ ‫הערה‪:‬‬ ‫•‬

‫עלות המכירות מוצגת לפי שיטת מלאי תקופתי‪.‬‬

‫•‬

‫שימו לב לסעיפים המוצגים בהטייה ‪.‬‬

‫הדרכה‪ :‬ראו ביחידה ‪ 2‬סעיף ‪2.2.3‬‬ ‫‪10‬‬

‫שאלה ‪ – 2‬עריכת דוחות כספיים )‪(25%‬‬ ‫להלן נתונים לשאלות ‪ , 1-5‬שימו לב ‪ ,‬לשאלות הרב ברירה נדרש להציג פתרונות מלאים ‪:‬‬ ‫להלן יתרות החשבונות של חברת "עומר" בע"מ העוסקת במכירת משחקי מחשב ליום‬ ‫ה‪: 31.12.2013 -‬‬

‫)ג‪(2014-‬‬

‫כרטיס‬

‫נכסים‬

‫מזומנים בבנק‬

‫‪88,000‬‬

‫הוצאות מראש‬

‫‪21,000‬‬

‫לקוחות‬

‫‪97,000‬‬

‫שיקים לקבל‬

‫‪53,000‬‬

‫מלאי סגירה ‪ -‬מאזן‬

‫‪40,000‬‬

‫ריהוט וציוד ‪ -‬עלות‬

‫‪277,000‬‬

‫ריהוט וציוד – פחת שנצבר‬

‫)‪(63,000‬‬

‫נדל"ן להשקעה – שווי הוגן‬

‫‪312,000‬‬

‫התחייבויות והון עצמי‬

‫זכאים‬

‫‪237,000‬‬

‫הוצאות לשלם‬

‫‪188,000‬‬

‫שיקים לפירעון‬

‫‪51,000‬‬

‫הלוואה לזמן ארוך‬

‫‪130,000‬‬

‫הון מניות נפרע‬

‫‪150,000‬‬

‫מכירות ברוטו‬

‫‪702,000‬‬

‫הנחות ללקוחות‬

‫)‪(2,000‬‬

‫עלות המכירות‬

‫)‪(180,000‬‬

‫אחזקת רכב ‪ -‬סוכני מכירות‬

‫)‪(68,000‬‬

‫הוצאות אירוח ‪ -‬הנהלה‬

‫)‪(31,000‬‬

‫הוצאות שיווק ‪ -‬מכירה‬

‫)‪(52,000‬‬

‫הוצאות שכ"ד – משרדי הנהלה‬

‫)‪(118,000‬‬

‫הוצאות חשמל ‪ -‬הנהלה‬

‫)‪(87,000‬‬

‫הוצאות משכורת ‪ -‬מכירה‬

‫)‪(84,000‬‬

‫הוצאות תקשורת ‪ -‬הנהלה‬

‫)‪(38,000‬‬

‫הוצאות שכר דירה‪ -‬חנות‬

‫)‪(46,000‬‬

‫הוצאות ריבית‬

‫)‪(12,000‬‬

‫רווח הון ממכירת רכוש קבוע‬

‫‪53,000‬‬

‫הוצאות מיסים על ההכנסה‬

‫)‪(19,000‬‬ ‫?‬

‫דיבידנד שהוכרז‬

‫‪166,000‬‬

‫יתרת עודפים ליום ‪1.1.2013‬‬

‫‪11‬‬

‫שאלה ‪1‬‬ ‫הרווח התפעולי בחברה בשנת ‪ 2013‬בש"ח‪:‬‬ ‫א‪.‬‬

‫‪522,000‬‬

‫ב‪.‬‬

‫‪520,000‬‬

‫ג‪.‬‬

‫‪49,000‬‬

‫ד‪.‬‬

‫‪37,000‬‬ ‫אף תשובה איננה נכונה‪.‬‬

‫ה‪.‬‬ ‫שאלה ‪2‬‬ ‫הרווח הנקי בחברה בשנת ‪ 2013‬בש"ח ‪:‬‬ ‫א‪.‬‬

‫‪18,000‬‬

‫ב‪.‬‬

‫‪37,000‬‬

‫ג‪.‬‬

‫‪30,000‬‬

‫ד‪.‬‬

‫‪42,000‬‬ ‫אף תשובה איננה נכונה‪.‬‬

‫ה‪.‬‬ ‫שאלה ‪3‬‬ ‫סך ההון העצמי בחברה ליום ‪ 31‬בדצמבר ‪ 2013‬בש"ח‪:‬‬ ‫א‪.‬‬

‫‪199,000‬‬

‫ב‪.‬‬

‫‪166,000‬‬

‫ג‪.‬‬

‫‪150,000‬‬

‫ד‪.‬‬

‫‪219,000‬‬

‫ה‪.‬‬

‫אף תשובה איננה נכונה‪.‬‬

‫שאלה ‪4‬‬ ‫יתרת הרווח שלא יועדה )יתרת עודפים( ליום ‪ 31‬בדצמבר ‪ 2013‬בש"ח‪:‬‬ ‫א‪.‬‬

‫‪219,000‬‬

‫ב‪.‬‬

‫‪115,000‬‬

‫ג‪.‬‬

‫‪166,000‬‬

‫ד‪69,000 .‬‬ ‫אף תשובה איננה נכונה‬ ‫שאלה ‪5‬‬ ‫היחס השוטף בחברה ליום ‪ 31‬בדצמבר ‪ 2013‬בש"ח מעוגל ‪:‬‬ ‫א‪.‬‬

‫‪0.628‬‬

‫ב‪.‬‬

‫‪1.592‬‬

‫ג‪.‬‬

‫‪0.942‬‬

‫ד‪.‬‬

‫‪1.838‬‬

‫ה‪.‬‬

‫אף תשובה איננה נכונה‪.‬‬ ‫‪12‬‬

‫שאלה ‪ - 3‬זהות חשבונאית ועריכת דוחות כספיים )‪(25%‬‬

‫)ג‪(2010-‬‬

‫להלן המאזן של חברת "שירות לעם" בע"מ )חברת שירותים( ליום ‪ 31‬בדצמבר ‪:2013‬‬ ‫נכסים‬ ‫מזומנים בבנקים‬ ‫לקוחות‬ ‫שיקים לקבל‬ ‫השקעות לפדיון ‪ -‬עלות‬ ‫רכוש קבוע‪ -‬עלות‬ ‫רכוש קבוע‪-‬פחת נצבר‬

‫ש"ח‬

‫התחייבויות ‪ +‬הון עצמי‬

‫ש"ח‬

‫‪40,000‬‬ ‫‪80,000‬‬ ‫‪30,000‬‬

‫זכאים שונים‬ ‫הלוואה מבנק )זמן ארוך(‬ ‫הון עצמי ‪-‬‬

‫‪55,000‬‬ ‫‪150,000‬‬

‫הון מניות נפרע )‪ 1‬ש"ח ע‪.‬נ‪(.‬‬ ‫קרן הון ‪ -‬פרמיה על מניות‬ ‫יתרת רווח שלא יועד‬

‫‪200,000‬‬ ‫‪100,000‬‬ ‫‪245,000‬‬ ‫‪750,000‬‬

‫‪100,000‬‬ ‫‪600,000‬‬ ‫)‪(100,000‬‬ ‫‪750,000‬‬

‫במהלך שנת ‪ 2014‬בוצעו העסקאות הבאות )שטרם נרשמו(‪:‬‬ ‫‪ .1‬החברה הנפיקה ‪ 50,000‬מניות בנות ‪ 1‬ש"ח‪ ,‬בפרמיה תמורת ‪ 100,000‬ש"ח ‪.‬‬ ‫‪ .2‬נפרעה הלוואה בסך ‪ 50,000‬ש"ח במזומנים ‪.‬‬ ‫‪ .3‬שירותי ייעוץ שניתנו במהלך השנה ללקוחות החברה הסתכמו ב‪ 150,000 -‬ש"ח באשראי ‪.‬‬ ‫‪ .4‬ניגבו מלקוחות על חשבון חובם בגין השירותים לעיל ‪ 120,000‬ש"ח במזומנים‪ ,‬כן נפרעו‬ ‫‪ 30,000‬ש"ח "שיקים לקבל" )מיתרת הפתיחה ( ‪.‬‬ ‫‪ .5‬הוצאות תפעוליות לשנת ‪ – 2014‬במהלך השנה שולמו הוצאות אחזקת משרד בסך של ‪55,000‬‬ ‫ש"ח במזומנים ‪ ,‬הוצאות שכר עבודה הסתכמו ב‪ 30,000 -‬ש"ח בזה ‪ -‬סך של ‪ 25,000‬ש"ח‬ ‫שולמו במזומן והיתרה )ליום ‪ 31‬בדצמבר ‪ (2014‬טרם נפרעה ‪ .‬כן שולמו הוצאות ריבית בסך‬ ‫‪ 10,000‬ש"ח במזומן‪.‬‬ ‫‪ .6‬בסוף השנה נרכשו כלי רכב בעלות של ‪ 150,000‬ש"ח‪ ,‬סך של ‪ 100,000‬ש"ח שולם במזומן‬ ‫והיתרה בשיק לפירעון ביום ‪ 30‬ביוני ‪.2015‬‬ ‫‪ .7‬הוצאות מס הכנסה‪ ,‬לשנת ‪ ,2014‬הסתכמו בסך ‪ 20,000‬ש"ח‪ ,‬ושולמו במזומנים‪.‬‬ ‫‪ .8‬הוכרז ושולם דיבידנד בסך ‪ 20,000‬ש"ח )בגין רווחי שנת ‪.(2013‬‬ ‫נדרש‪:‬‬ ‫א‪ .‬הכינו נייר עבודה שיכלול את מרכיבי הזהות החשבונאית‪ ,‬כדלקמן‪:‬‬ ‫נכסים‬

‫=‬

‫התחייבויות ‪ +‬הון עצמי‬

‫מזומנים בבנק ‪ +‬לקוחות ‪ +‬שיקים‬ ‫לקבל ‪ +‬השקעות לפדיון ‪ +‬רכוש קבוע‬ ‫ועוד‬

‫=‬

‫זכאים שונים ‪ +‬הלוואה מבנק ‪ +‬הון מניות ‪ +‬קרן‬ ‫הון ‪ +‬יתרת רווח ‪ +‬הכנסות – הוצאות‬

‫ב‪ .‬רשמו את יתרות הפתיחה בעמודות המתאימות‪.‬‬ ‫ג‪.‬‬

‫לרשום את העסקאות לעיל‪.‬‬

‫ד‪ .‬לערוך דוח רווח והפסד ודוח ייעוד רווחים לשנה שנסתיימה ב‪ 31-‬בדצמבר ‪ ,2014‬ומאזן ליום‬ ‫‪ 31‬בדצמבר ‪ ,2014‬על בסיס הנתונים בנייר העבודה‪.‬‬

‫‪13‬‬

‫חלק ב – לקוחות והפרשה לחובות מסופקים‬ ‫שאלה ‪ - 4‬הפרשה לחובות מסופקים )הלח"מ( ‪ -‬כאחוז מיתרת הלקוחות )‪(20%‬‬ ‫להלן יתרות החשבונות בספרי חברת "חמסן ‪ "4‬בע"מ )להלן החברה( ליום ‪ :31.12.13‬יתרת‬ ‫הלקוחות ‪ 600,000‬ש"ח‪ ,‬יתרת שיקים לגבייה ‪ 200,000‬ש"ח ויתרת ההפרשה לחובות מסופקים‬ ‫‪) 40,000‬הלח"מ ( ש"ח‪ .‬החברה נוהגת להעמיד את יתרת ההפרשה לחובות מסופקים על ‪5%‬‬ ‫מיתרת כל הלקוחות‪ ,‬לרבות שיקים לגבייה‪.‬‬ ‫בשנת ‪ 2014‬התרחשו האירועים הבאים )שטרם נרשמו(‪:‬‬ ‫‪ .1‬סך מכירות החברה הסתכמו ב‪ 1,200,000-‬ש"ח‪ ,‬בזה ‪ 900,000‬ש"ח באשראי‪ ,‬והיתרה‬ ‫במזומנים )שהופקדו בחשבון הבנק(‪.‬‬ ‫‪ .2‬סך התקבולים )בגין יתרת הפתיחה ובגין המכירות באשראי( שהתקבלו מהלקוחות במהלך‬ ‫השנה הסתכמו ב‪ 1,000,000-‬ש"ח במזומנים‪ ,‬ו‪ 200,000-‬ש"ח בשיקים )דחויים( שהופקדו‬ ‫בחשבון הבנק של החברה ‪.‬‬ ‫‪ .3‬שיקים לגבייה מיתרת פתיחה – שיקים בסכום של ‪ 175,000‬ש"ח‪ ,‬נגבו )זוכו בחשבון הבנק (‪,‬‬ ‫ושיקים לגבייה בסך ‪ 25,000‬ש"ח‪ ,‬התבררו כחוב אבוד‪.‬‬ ‫‪ .4‬חובות לקוחות בסך ‪ 25,000‬ש"ח )משנת ‪ (2013‬התבררו כחובות אבודים‪.‬‬ ‫נדרש‪:‬‬ ‫א‪ .‬להציג רישומים מתאימים לאירועים המתוארים לעיל לשנת ‪.2014‬‬ ‫ב‪ .‬לערוך את החשבונות להלן‪ :‬לקוחות‪ ,‬שיקים לגבייה‪ ,‬הלח"מ והוצאות לחובות מסופקים‬ ‫)הציגו את יתרות הפתיחה לשנת ‪ 2014‬וכן את התנועות לפי תשובתכם לנדרש א(‪.‬‬ ‫‪ .1‬לחשב את יתרת ההלח"מ הנדרשת ליום ‪.31.12.14‬‬ ‫‪ .2‬לחשב את ההוצאה לחובות מסופקים בשנת ‪ 2014‬ולערוך רישומים בהתאם‪.‬‬

‫‪14‬‬

‫שאלה ‪ - 5‬הפרשה לחובות מסופקים ‪ -‬לפי שיטת גיול חובות )‪(10%‬‬ ‫חברת "גילגול" בע"מ נוקטת בשיטת גיול חובות לצורך קביעת ההפרשה לחובות מסופקים‪ .‬להלן‬ ‫הרכב סעיף הלקוחות ליום ‪:31.12.2013‬‬ ‫)ג‪(2014-‬‬

‫סכום החוב‬

‫שיעור ההפרשה‬

‫פירוט‬ ‫חובות שטרם הגיע מועד פירעונן‬

‫‪500,000‬‬

‫‪1%‬‬

‫חובות בפיגור עד ‪ 30‬יום‬

‫‪200,000‬‬

‫‪3%‬‬

‫חובות בפיגור של ‪ 30-90‬יום‬

‫‪150,000‬‬

‫‪6%‬‬

‫חובות בפיגור מעל ‪ 90‬יום‬

‫‪50,000‬‬

‫‪10%‬‬

‫סה"כ‬

‫‪900,000‬‬

‫נתונים נוספים‪:‬‬ ‫‪ .1‬יתרות הלקוחות ליום ‪ 31.12.2012‬עמדה על סך ‪ 750,000‬ש"ח‪.‬‬ ‫‪ .2‬יתרת ההפרשה לחובות מסופקים ליום ‪ 31.12.2012‬עמדה על סך ‪ 20,000‬ש"ח‪.‬‬ ‫‪.3‬‬

‫בשנת ‪ 2013‬נמחקו חובות אבודים בסך ‪ 50,000‬ש"ח‪.‬‬

‫‪ .4‬בשנת ‪ 2013‬הסתכמו מכירות החברה לסכום של ‪ 2,200,000‬ש"ח‪ ,‬מתוכם ‪ 1,700,000‬באשראי‬ ‫והיתרה במזומן‪.‬‬ ‫נדרש‪:‬‬ ‫א‪ .‬מהי ההוצאה לחובות מסופקים של החברה לשנת ‪? 2013‬‬ ‫ב‪ .‬מהו סכום המזומנים שגבתה החברה מלקוחותיה בשנת ‪) 2013‬בגין המכירות באשראי ובגין‬ ‫המכירות במזומנים (?‬ ‫הדרכה‪:‬‬ ‫מומלץ לערוך טבלת גיול חובות‪ ,‬שבה ממוינים החובות לפי גיל החוב‪ ,‬אחוז ההפרשה הנדרש‬ ‫וסכום ההפרשה הדרוש‪.‬‬

‫‪15‬‬

‫שאלות לחזרה ולהשלמה )אין להגישן למנחה (‬ ‫שאלה א ‪ -‬הצגה של מאזן מורכב‬

‫)ג‪(2013-‬‬

‫להלן יתרות ממאזן בוחן של חברת "רונלדו" בע"מ )חברה מסחרית ( ליום ‪ 31‬בדצמבר ‪:2013‬‬ ‫מזומנים ושווי מזומנים‬ ‫חייבים שונים‬ ‫השקעות למסחר )לזמן קצר(‬ ‫לקוחות )ברוטו(‬ ‫מלאי‬ ‫הוצאות מראש‬ ‫הפרשה לחובות מסופקים‬ ‫הפרשה לחופשה‬ ‫שיקים ושטרות לפרעון‬ ‫התחייבות בשל הטבות לעובדים בעת פרישה ‪ ,‬נטו‬ ‫זכאים ויתרות זכות‬ ‫בנקים – משיכת יתר‬ ‫ספקים‬ ‫חלות שוטפת של הלוואה לזמן ארוך‬ ‫‪ 6%‬אגרות חוב )זמן פרעון בעוד ‪ 10‬שנים(‬ ‫הלוואה מבנק לזמן ארוך )פרעון בעוד ‪ 7‬שנים(‪ ,‬בניכוי חלות שוטפת‬ ‫מקדמות מלקוחות‬ ‫ניירות ערך מוחזקים לפדיון )עלות (‬ ‫כלי רכב – עלות‬ ‫מחשבים וציוד משרדי ‪ -‬עלות‬ ‫פחת נצבר‪:‬‬ ‫כלי רכב‬ ‫מחשבים וציוד משרדי‬ ‫נדל"ן להשקעה )שווי הוגן(‬ ‫פטנטים‪ ,‬לאחר הפחתה‬ ‫רכוש בלתי מוחשי – עלויות פיתוח שהוונו‬ ‫דיבידנד לשלם‬ ‫הון מניות רגילות בנות ‪ 1‬ש"ח‬ ‫קרן הון – פרמיה על מניות‬ ‫יתרת רווח שלא יועד‬ ‫נדרש‪:‬‬ ‫הציגו מאזן ליום ה‪ 31.12.2013-‬לפי הוראות התקינה הבינלאומית‬

‫‪16‬‬

‫ש"ח‬ ‫‪20,000‬‬ ‫‪95,000‬‬ ‫‪80,000‬‬ ‫‪820,000‬‬ ‫‪150,000‬‬ ‫‪65,000‬‬ ‫‪20,000‬‬ ‫‪500,000‬‬ ‫‪62,000‬‬ ‫‪200,000‬‬ ‫‪145,000‬‬ ‫‪90,000‬‬ ‫‪230,000‬‬ ‫‪20,000‬‬ ‫‪500,000‬‬ ‫‪120,000‬‬ ‫‪50,000‬‬ ‫‪650,000‬‬ ‫‪150,000‬‬ ‫‪300,000‬‬ ‫‪80,000‬‬ ‫‪100,000‬‬ ‫‪800,000‬‬ ‫‪80,000‬‬ ‫‪85,000‬‬ ‫‪20,000‬‬ ‫‪800,000‬‬ ‫‪100,000‬‬ ‫?‬

‫שאלה ב – הפרשה לחובות מסופקים כאחוז מיתרת הלקוחות‬ ‫נתונים לשאלות ‪1-3‬‬ ‫חברת "ספקות" הוקמה ביום ‪ .01/01/2006‬להלן נתונים מתוך הדו"חות הכספיים של החברה‬ ‫לשנים ‪ 2006‬ו‪ . 2007-‬החברה משתמשת בשיטת האחוז מיתרת הלקוחות‪ .‬אומדן החובות‬ ‫המסופקים בשנים ‪ 2006‬ו‪ 2007-‬הוא ‪ 5%‬מיתרת הלקוחות לסוף השנה ‪:‬‬ ‫שנה‬

‫מכירות באשראי‬ ‫במשך השנה‬ ‫)ש"ח(‬

‫יתרת לקוחות‬ ‫לסוף השנה‬ ‫)ש"ח(‬

‫‪2006‬‬

‫‪800,000‬‬

‫‪180,000‬‬

‫‪2007‬‬

‫‪940,000‬‬

‫‪220,000‬‬

‫בחברה נתגלו חובות אבודים שנמחקו כלהלן ‪ :‬בשנת ‪ 2006‬בסך ‪ 10,000‬ש"ח‪ ,‬ובשנת ‪ 2007‬בסך‬ ‫‪ 5,000‬ש"ח‪.‬‬

‫שאלה ‪1‬‬ ‫היתרה השלילית בחשבון ההפרשה לחובות מסופקים ליום ‪ 31/12/2006‬הינה כלהלן )בש"ח(‪:‬‬ ‫א‪9,000 .‬‬ ‫ב‪40,000 .‬‬ ‫ג‪.‬‬

‫‪19,000‬‬

‫ד‪8,500 .‬‬ ‫ה‪ .‬אף אחת מהתשובות אינה נכונה‪.‬‬

‫שאלה ‪2‬‬ ‫ההוצאות לחובות מסופקים לשנת ‪ ,2007‬הינן כלהלן )בש"ח(‪:‬‬ ‫א‪2,000 .‬‬ ‫ב‪7,000 .‬‬ ‫ג‪.‬‬

‫‪18,800‬‬

‫ד‪24,000 .‬‬ ‫ה‪ .‬אף אחת מהתשובות אינה נכונה‪.‬‬

‫‪17‬‬

‫שאלה ‪3‬‬ ‫יתרת ההפרשה לחובות מסופקים ליום ‪ 31/12/2007‬הינה כלהלן )בש"ח(‪:‬‬ ‫א‪47,000 .‬‬ ‫ב‪11,000 .‬‬ ‫ג‪10,750 .‬‬ ‫ד‪6,000 .‬‬ ‫ה‪ .‬אף אחת מהתשובות אינה נכונה‪.‬‬

‫‪18‬‬

‫מטלת מנחה )ממ"ן( ‪13‬‬ ‫הקורס‪ - 10280 :‬יסודות החשבונאות‬ ‫חומר הלימוד למטלה‪ :‬יחידה ‪ – 5‬השקעות לזמן קצר‪ ,‬יחידה ‪ – 6‬מלאי‬ ‫מספר השאלות‪5 :‬‬

‫משקל המטלה‪ 4 :‬נקודות‬

‫סמסטר‪2015 :‬א‬

‫מועד אחרון להגשה‪14.12.2014 :‬‬

‫קיימות שתי חלופות להגשת מטלות‪:‬‬ ‫• שליחת מטלות באמצעות מערכת המטלות המקוונת באתר הבית של הקורס‬ ‫• שליחת מטלות באמצעות הדואר או הגשה ישירה למנחה במפגשי ההנחיה‬ ‫הסבר מפורט ב"נוהל הגשת מטלות מנחה"‬

‫הדרכה‪:‬‬ ‫בממ"ן זה אנו מתרגלים )בעיקר( את הנושאים להלן‪:‬‬ ‫א‪ .‬השקעות לזמן קצר‬ ‫ב‪ .‬מלאי‬ ‫‪ .1‬חישוב והצגת עלות מכר בחברה מסחרית )שיטת מלאי תקופתי(‪.‬‬ ‫‪ .2‬מערכות מלאי תמידי ומלאי תקופתי ‪ -‬חישובי עלויות ורישומים‪.‬‬ ‫‪ .3‬שיטות להערכת מלאי לפי העלות – מלאי תמידי ומלאי תקופתי ‪.‬‬ ‫‪ .4‬הערכת מלאי לפי כלל "הנמוך מהעלות או שווי מימוש נטו"‪.‬‬ ‫‪ .5‬תיקון טעויות בהערכת מלאי‪.‬‬

‫פרקי לימוד חובה‬ ‫השקעות לזמן קצר – נכסים פיננסיים המוחזקים למסחר‪ ,‬ונכסים פיננסיים זמינים למכירה –‬ ‫יחידה ‪ ,5‬פרק ‪.4‬‬ ‫מלאי – יחידה ‪ 6‬במלואה‪ ,‬למעט‪ ,‬סעיף ‪.2.6‬‬ ‫תקינה חדשה במלאי – ראו גם באתר הקורס‪.‬‬

‫מומלץ ביותר לפתור מטלה זו‪.‬‬

‫‪19‬‬

‫חלק א – מלאי‬ ‫שאלה ‪ - 1‬חישוב עלות המכר ורווח הגולמי )מלאי תקופתי( )‪(15%‬‬

‫ג‪(2015-‬‬

‫בשאלה שני חלקים‪:‬‬

‫חלק א‬ ‫להלן נתונים מספרי החשבונות של חברת "סטוק‪.‬קום ‪ "3‬בע"מ‪ ,‬באלפי ש"ח‪ ,‬לשנים ‪2013‬‬ ‫ו‪: 2014-‬‬ ‫מכירות‪ ,‬ברוטו‬ ‫החזרות מלקוחות‬ ‫הנחות מסחריות שניתנו ללקוחות‬ ‫מכירות נטו‬ ‫קניות ברוטו‬ ‫החזרות לספקים‬ ‫הנחות מסחריות שנתקבלו‬ ‫קניות נטו‬ ‫מלאי לתחילת השנה‬ ‫מלאי לסוף השנה‬ ‫עלות המכירות‬ ‫רווח גולמי‬

‫‪2013‬‬

‫‪2014‬‬

‫)‪(1‬‬ ‫‪3,000‬‬ ‫‪5,000‬‬ ‫‪32,000‬‬ ‫‪16,000‬‬ ‫)‪(2‬‬ ‫‪2,000‬‬ ‫‪13,000‬‬ ‫)‪(3‬‬ ‫‪7,000‬‬ ‫)‪(4‬‬ ‫‪22,000‬‬

‫‪34,000‬‬ ‫‪2,000‬‬ ‫‪4,000‬‬ ‫)‪(5‬‬ ‫‪12,000‬‬ ‫‪2,000‬‬ ‫‪1,000‬‬ ‫)‪(6‬‬ ‫)‪(7‬‬ ‫‪2,000‬‬ ‫‪14,000‬‬ ‫)‪(8‬‬

‫נדרש‪:‬‬ ‫השלימו את הנתונים החסרים‪.‬‬ ‫חלק ב ‪ -‬הערכת מלאי לסוף שנה לפי "העלות או שווי מימוש נטו – כנמוך שבהם"‪:‬‬ ‫לפניכם נתונים מספרי החשבונות של חברת "קליל ‪ "2‬בע"מ )באלפי ש"ח(‪:‬‬ ‫מכירות‪ ,‬ברוטו‬ ‫החזרות מלקוחות‬ ‫קניות נטו‬ ‫מלאי סגירה‪:‬‬ ‫עלות‬ ‫שווי מימוש נטו‬

‫‪2013‬‬

‫‪2014‬‬

‫‪1,050,000‬‬ ‫‪30,000‬‬ ‫‪780,000‬‬

‫‪1,325,000‬‬ ‫‪25,000‬‬ ‫‪950,000‬‬

‫‪200,000‬‬ ‫‪210,000‬‬

‫‪220,000‬‬ ‫‪170,000‬‬

‫עלות המלאי ליום ‪ 150,000 1.1.2011‬ש"ח )זה היה גם שווי המימוש נטו(‪.‬‬ ‫נדרש‪:‬‬ ‫לחשב את עלות המכר והרווח הגולמי בכל אחת מהשנים לעיל‪.‬‬ ‫‪20‬‬

‫שאלה ‪ - 2‬שיטות להערכת ורישום מלאי )‪(30%‬‬

‫)ג‪(2010-‬‬

‫חברת "סופרגול" בע"מ הוקמה ב‪ 1.1.14-‬ועוסקת בשיווק אביזרי ספורט ‪ .‬להלן נתונים‬ ‫על הקניות והמכירות של החברה בשנת ‪ , 2014‬החברה ‪:‬‬ ‫תאריך‬

‫קניה )מכירה( יחידות‬

‫עלות יחידה‬ ‫)ש"ח(‬

‫מחיר מכירה‬ ‫)ש"ח(‬

‫‪15.2.14‬‬

‫‪1000‬‬

‫‪10‬‬

‫‪15.4.14‬‬

‫‪500‬‬

‫‪11‬‬

‫‪30.6.14‬‬

‫)‪(700‬‬

‫‪15.8.14‬‬

‫‪500‬‬

‫‪31.8.14‬‬

‫)‪(400‬‬

‫‪15.9.14‬‬

‫‪600‬‬

‫‪30.9.14‬‬

‫)‪(800‬‬

‫‪15.10.14‬‬

‫‪700‬‬

‫‪30.11.14‬‬

‫)‪(600‬‬

‫‪21‬‬

‫‪31.12.14‬‬

‫)‪(100‬‬

‫‪21‬‬

‫‪18‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪19‬‬ ‫‪13‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪14‬‬

‫החברה מעריכה את המלאי ל‪ 31.12.14-‬לפי הנמוך מבין העלות ושווי מימוש נטו ‪ .‬שווי מימוש נטו‬ ‫של יחידה במלאי ליום ‪ 31.12.14‬הוא ‪ 12.7‬ש"ח ‪.‬‬ ‫נדרש‪:‬‬ ‫א‪ .‬חשבו את עלות המלאי ליום ‪ 31.12.14‬בהנחה שחברת "סופרגול" מנהלת את רישומי המלאי‬ ‫בשיטת נרי"ר ‪ FIFO‬תקופתי‪.‬‬ ‫ב‪ .‬חשבו את עלות המכירות ואת הרווח הגולמי של החברה לשנת ‪.2014‬‬ ‫ג‪ .‬חזרו על הנדרש בסעיפים א'‪-‬ב' בהנחה שכעת החברה מנהלת את רישומי המלאי בשיטת‬ ‫ממוצע משוקלל )תקופתי(‪.‬‬

‫הדרכה‪:‬‬ ‫לצורך חישוב הנמוך מבין העלות או שווי מימוש נטו של המלאי‪ ,‬השוו את סך העלות לסך כל שווי‬ ‫המימוש נטו של המלאי בכללותו‪.‬‬

‫‪21‬‬

‫שאלה ‪ – 3‬הערכת מלאי )‪(20%‬‬ ‫חברת "הגיהוץ האלחוטי" הוקמה ב‪ 1.1.14-‬ורכשה ‪ 1,000‬יחידות מגהצים אלחוטיים מספק‬ ‫במזרח הרחוק‪ ,‬בעלות של ‪ 100‬ש"ח ליחידה‪ .‬מחיר המכירה למגהץ הינו ‪ 200‬ש"ח ליחידה‪ .‬עד ליום‬ ‫‪ 31.12.14‬מכרה החברה ‪ 600‬מגהצים‪ .‬החברה מנהלת את המלאי לפי שיטת נרי"ר )‪ (FIFO‬תקופתי‪,‬‬ ‫לפי הנמוך מבין העלות או שווי מימוש נטו ‪.‬‬ ‫להלן פרטים על העלויות השונות למגהץ אלחוטי )עלויות נצברות למלאי‪ ,‬ועלויות נדרשות לחישוב‬ ‫שווי המימוש נטו של המלאי(‪:‬‬ ‫•‬

‫עלויות הובלה למחסן החברה – ‪ 11‬ש"ח ליחידה‬

‫•‬

‫עלויות מכס וביטוח – ‪ 7‬ש"ח ליחידה‬

‫•‬

‫עלויות פריקה וטעינה – ‪ 3‬ש"ח ליחידה‬

‫•‬

‫עלויות מכירה – ‪ 20%‬ממחיר המכירה‬

‫•‬

‫עלויות השלמה – ‪ 23‬ש"ח ליחידה‬

‫•‬

‫הנחות ללקוחות הנדרשות למכירת המגהצים ב‪ 18 –31.12.14-‬ש"ח ליחידה‬

‫נדרש‪:‬‬ ‫א‪ .‬לחשב את עלות המלאי ל‪.31.12.14-‬‬ ‫ב‪ .‬לחשב את שווי המימוש נטו של המלאי ל‪.31.12.14-‬‬ ‫ג‪ .‬לחשב את ערך המלאי‪ ,‬כפי שיופיע במאזן החברה ליום ‪.31.12.14‬‬

‫שאלה ‪ – 4‬חישוב מלאי על בסיס אחוז הרווח הגולמי )‪(15%‬‬

‫)ג‪(2013-‬‬

‫חברת "מורן" בע"מ‪ ,‬עוסקת בשיווק מוצרי אופנה יוקרתיים ‪ .‬החברה הוקמה ביום ‪ 1‬בינואר‬ ‫‪ .2010‬שיעור הרווח הגולמי של החברה הינו קבוע בשעור ‪. 25%‬‬ ‫החברה מבוטחת בחברת הביטוח "שוקה" ‪ ,‬במקרה של נזק משלמת חברת הביטוח את עלות‬ ‫המלאי שנשרף‪ ,‬בניכוי השתתפות עצמית בגובה של ‪.10%‬‬ ‫ביום ‪ 1‬ביולי ‪ 2012‬פרצה שריפה במחסני החברה ‪ .‬כל הסחורה עלתה באש למעט מלאי בסך של‬ ‫‪ 200,000‬ש"ח במחירי מכירה‪.‬‬ ‫מכירות החברה בשנת ‪ 2012‬עד ליום השריפה ) ‪ , ( 1.7‬הינן בסך ‪ 2,000,000‬ש"ח‪.‬‬ ‫נתונים נוספים‪:‬‬ ‫‪ .1‬עלות מלאי החברה ליום ‪ 1‬בינואר ‪ 2012‬היא ‪ 650,000‬ש"ח‪.‬‬ ‫‪ .2‬עלות המלאי ב‪) 30.6.2012-‬טרם השריפה( מהווה שליש מסך הקניות שבוצעו בשנת ‪ 2012‬עד‬ ‫ליום השריפה‪.‬‬ ‫המשך השאלה בעמוד הבא‬

‫‪22‬‬

‫להלן שאלות ‪ ,1-3‬נדרש להציג חישובים מפורטים לכל שאלה ושאלה ‪:‬‬ ‫‪ .1‬עלות המלאי ליום ה‪, 30.6.2012 -‬טרם השריפה )בש"ח ( ‪:‬‬ ‫א‪200,000 .‬‬ ‫ב‪425,000 .‬‬ ‫ג‪150,000 .‬‬ ‫ד‪1,275,000 .‬‬ ‫ה‪ .‬אף תשובה אינה נכונה‪.‬‬ ‫‪ .2‬עלות המלאי שנשרף )בש"ח (‪:‬‬ ‫א‪275,000 .‬‬ ‫ב‪150,000 .‬‬ ‫ג‪200,000 .‬‬ ‫ד‪250,000 .‬‬ ‫ה‪ .‬אף תשובה אינה נכונה‪.‬‬ ‫‪ .3‬סכום הפיצוי שתקבל חברת "מורן" מחברת הביטוח )בש"ח (‪:‬‬ ‫א‪247,500 .‬‬ ‫ב‪275,000 .‬‬ ‫ג‪150,000 .‬‬ ‫ד‪135,000 .‬‬ ‫ה‪ .‬אף תשובה אינה נכונה‪.‬‬

‫‪23‬‬

‫חלק ב – השקעות‬ ‫שאלה ‪ - 5‬השקעות לזמן קצר )השקעות למסחר( )‪(20%‬‬ ‫להלן נתונים לשאלות רב ברירה א‪-‬ה ‪ ,‬נדרש לפרט החישובים לכל תשובה ותשובה ‪:‬‬ ‫ביום ‪ 1.1.09‬רכשה חברת "אחזקות" בע"מ )להלן "החברה"( ‪ 8%‬מהון המניות של חברת "תומר"‬ ‫בע"מ תמורת ‪ 30‬ש"ח למניה במזומן‪ .‬נכון למועד הרכישה‪ ,‬הסתכם ההון העצמי של חברת‬ ‫"תומר" ב‪ 150,000-‬מניות‪.‬‬ ‫להלן נתונים נוספים‪:‬‬ ‫‪ .1‬בחודש דצמבר ‪ 2009‬חילקה חברת "תומר" בע"מ דיבידנד לבעלי מניותיה בסך ‪.₪ 200,000‬‬ ‫‪ .2‬מחיר הבורסה של מניית "תומר" בע"מ ליום ‪ 31.12.09‬הסתכם ב‪ 42-‬ש"ח למניה‪.‬‬ ‫‪ .3‬מחיר הבורסה של מניית "תומר" בע"מ ליום ‪ 31.12.10‬הסתכם ב‪ 35-‬ש"ח למניה‪.‬‬ ‫‪ .4‬חברת "אחזקות" בע"מ מחזיקה בניירות הערך שברשותה לזמן קצר )למטרת מסחר(‪.‬‬

‫שאלה א‬ ‫מהו ערך ההשקעה )בחב' "תומר"( בספרי החברה "אחזקות" ‪ ,‬למועד הרכישה ?‬ ‫א‪ 300,000 .‬ש"ח‬ ‫ב‪ 360,000 .‬ש"ח‬ ‫ג‪.‬‬

‫‪ 200,000‬ש"ח‬

‫ד‪ 480,000 .‬ש"ח‬ ‫ה‪ .‬אף תשובה אינה נכונה‪.‬‬

‫שאלה ב‬ ‫מהן הכנסות‪/‬הוצאות המימון שיירשמו בדוח רווח והפסד של "אחזקות" לשנת ‪ , 2009‬בש"ח ?‬ ‫א‪ .‬הכנסות מימון בסך ‪ ,144,000‬אין הוצאות מימון‬ ‫ב‪ .‬הכנסות מימון בסך ‪ , 16,000‬הוצאות מימון בסך ‪144,000‬‬ ‫ג‪ .‬הכנסות מימון בסך ‪ , 160,000‬אין הוצאות מימון‬ ‫ד‪ .‬הכנסות מימון בסך ‪ , 160,000‬הוצאות מימון בסך ‪16,000‬‬ ‫ה‪ .‬אף תשובה אינה נכונה‪.‬‬

‫המשך שאלה בעמוד הבא‬

‫‪24‬‬

‫שאלה ג‬ ‫מהו ערך ההשקעה )בחב' "תומר"( בספרי חברת "אחזקות" ‪ ,‬ליום ‪ , 31.12.09‬בש"ח ?‬ ‫א‪ 520,000 .‬ש"ח‬ ‫ב‪ 504,000 .‬ש"ח‬ ‫ג‪.‬‬

‫‪ 360,000‬ש"ח‬

‫ד‪ 376,000 .‬ש"ח‬ ‫ה‪ .‬אף תשובה אינה נכונה‪.‬‬

‫שאלה ד‬ ‫מהו ערך ההשקעה )בחב' "תומר"( בספרי חברת "אחזקות" ‪ ,‬ליום ‪ , 31.12.10‬בש"ח ?‬ ‫א‪420,000 .‬‬ ‫ב‪436,000 .‬‬ ‫ג‪.‬‬

‫‪504,000‬‬

‫ד‪520,000 .‬‬ ‫ה‪ .‬אף תשובה אינה נכונה‪.‬‬

‫שאלה ה‬ ‫מהן הכנסות‪/‬הוצאות המימון שיירשמו בדוח רווח והפסד של "אחזקות" לשנת ‪, 2010‬בש"ח ?‬ ‫א‪ .‬הכנסות מימון בסך ‪100,000‬‬ ‫ב‪ .‬הוצאות מימון בסך ‪68,000‬‬ ‫ג‪ .‬הכנסות מימון בסך ‪84,000‬‬ ‫ד‪ .‬הוצאות מימון בסך ‪84,000‬‬ ‫ה‪ .‬אף תשובה אינה נכונה‪.‬‬

‫‪25‬‬

‫שאלות לחזרה ולהשלמה )אין להגישן למנחה (‬ ‫שאלה א‪ -‬הערכת מלאי לפי הנמוך מהעלות או שווי מימוש נטו‬ ‫חברת "סחרור" הוקמה בשנת ‪ , 2008‬בשנה זאת רכשה ‪ 1,000‬יחידות מאוררים מספק מהמזרח‬ ‫הרחוק‪ ,‬בעלות של ‪ 100‬ש"ח ליחידה ומכרה ‪ 850‬מאוררים במחיר מכירה למאורר של ‪ 200‬ש"ח‬ ‫ליחידה‪.‬‬ ‫בשנת ‪ 2009‬רכשה החברה ‪ 750‬מאוררים בעלות של ‪ ₪ 110‬ליחידה ועד ליום ‪ 31.12.09‬מכרה‬ ‫החברה ‪ 600‬במחיר מכירה למאורר של ‪ 220‬ש"ח‪ .‬החברה מנהלת את המלאי לפי שיטת נרי"ר‬ ‫)‪ (FIFO‬נרי"ר ‪.‬‬ ‫להלן פרטים על העלויות השונות למאורר לשנים ‪ 2008‬ו‪) 2009-‬עלויות נצברות למלאי‪ ,‬ועלויות‬ ‫נדרשות לחישוב שווי המימוש נטו של המלאי(‪:‬‬ ‫•‬

‫עלויות הובלה למחסן החברה – ‪ 11‬ש"ח ליחידה‬

‫•‬

‫עלויות מכס וביטוח – ‪ 7‬ש"ח ליחידה‬

‫•‬

‫עלויות פריקה וטעינה – ‪ 3‬ש"ח ליחידה‬

‫•‬

‫עלויות מכירה – ‪ 20%‬ממחיר המכירה‬

‫•‬

‫עלויות השלמה – ‪ 23‬ש"ח ליחידה‬

‫•‬

‫הנחות ללקוחות הנדרשות למכירת מאוררים בתאריך ‪ ₪ 10 31.12.08‬ובתאריך ‪– 31.12.09‬‬ ‫‪ 18‬ש"ח ליחידה‬

‫נדרש‪:‬‬ ‫ד‪ .‬לחשב את עלות המלאי לתאריכים ‪ 31.12.08‬ו‪.31.12.09-‬‬ ‫ה‪ .‬לחשב את שווי המימוש נטו של המלאי לתאריכים ‪ 31.12.08‬ו‪.31.12.09-‬‬ ‫ו‪ .‬לחשב את ערך המלאי‪ ,‬כפי שיופיע במאזן החברה לתאריכים ‪ 31.12.08‬ו‪.31.12.09-‬‬

‫‪26‬‬

‫שאלה ב ‪ -‬טעויות במלאי‬

‫)ג‪(2013-‬‬

‫חברת "טעותית" בע"מ הוקמה ב‪ ,1.1.07 -‬החברה עורכת את דוחותיה הכספיים ל‪ 31-‬בדצמבר כל‬ ‫שנה‪ .‬להלן נתונים הרווח הגולמי לשנים ‪: 2007-2009‬‬ ‫שנה‬

‫רווח גולמי‬

‫‪2007‬‬ ‫‪2008‬‬ ‫‪2009‬‬

‫‪122,000‬‬ ‫‪140,000‬‬ ‫‪167,000‬‬

‫בבדיקת רשימת המלאי לשנים ‪ 2009-2007‬התברר כי בהערכת המלאי התגלו בכל אחת מהשנים‬ ‫)באופן בלתי תלוי( הטעויות הבאות‪:‬‬ ‫א‪ - 31.12.07 .‬הערכת יתר בסך ‪ 22,000‬ש"ח‬ ‫ב‪ - 31.12.08 .‬הערכת חסר בסך ‪ 36,000‬ש"ח‬ ‫ג‪.‬‬

‫‪ - 31.12.09‬הערכת חסר בסך ‪ 18,000‬ש"ח‬

‫נדרש‪:‬‬ ‫להציג חישובים לפתרון השאלה ‪ ,‬ולהשיב כלהלן ‪:‬‬ ‫הרווח הגולמי המתוקן לשנים ‪ 2007-2009‬יהיה כלהלן )בש"ח( ‪:‬‬ ‫‪2007‬‬ ‫א‪144,000 .‬‬ ‫ב‪100,000 .‬‬ ‫ג‪144,000 .‬‬ ‫ד‪100,000 .‬‬

‫‪2008‬‬ ‫‪154,000‬‬ ‫‪176,000‬‬ ‫‪154,000‬‬ ‫‪198,000‬‬

‫‪2009‬‬ ‫‪149,000‬‬ ‫‪131,000‬‬ ‫‪131,000‬‬ ‫‪149,000‬‬

‫‪27‬‬

28

‫מטלת מנחה )ממ"ן( ‪14‬‬ ‫הקורס‪ - 10280 :‬יסודות החשבונאות‬ ‫חומר הלימוד למטלה‪ :‬יחידה ‪– 7‬רכוש קבוע‪ ,‬נדל"ן להשקעה ונכסים בלתי מוחשיים‬ ‫מספר השאלות‪5 :‬‬

‫משקל המטלה‪ 4 :‬נקודות‬

‫סמסטר‪2015 :‬א‬

‫מועד אחרון להגשה‪28.12.2014 :‬‬

‫קיימות שתי חלופות להגשת מטלות‪:‬‬ ‫• שליחת מטלות באמצעות מערכת המטלות המקוונת באתר הבית של הקורס‬ ‫• שליחת מטלות באמצעות הדואר או הגשה ישירה למנחה במפגשי ההנחיה‬ ‫הסבר מפורט ב"נוהל הגשת מטלות מנחה"‬

‫הדרכה‪:‬‬ ‫בממ"ן זה אנו עוסקים בנושאים להלן‪:‬‬ ‫א‪ .‬רכוש קבוע‬ ‫‪ .1‬חישוב עלות הרכוש הקבוע‪.‬‬ ‫‪ .2‬רכוש קבוע – מודל הערכה מחדש‬ ‫‪ .3‬הפחתת העלות של רכוש קבוע‪.‬‬ ‫‪ .4‬רווח‪/‬הפסד ממימוש נכס‪.‬‬ ‫‪ .5‬שיפורים ושיפוצים‪ ,‬שינויי אומדן‪.‬‬ ‫ב‪ .‬נדל"ן להשקעה‬ ‫ג‪.‬‬

‫נכסים בלתי מוחשיים‬

‫פרקי לימוד ‪ -‬חובה‬ ‫א‪.‬‬

‫יחידה ‪ ,7‬פרקים ‪) 7-1‬ללא הנספחים(‪.‬‬

‫ב‪ .‬יחידה ‪) 8‬ללא ‪(8.4.4‬‬ ‫מומלץ‬ ‫תמצית תקן ‪ ,27‬רכוש קבוע – אתר הקורס‪.‬‬ ‫תמצית תקן ‪ ,16‬נדל"ן להשקעה – אתר הקורס‪.‬‬

‫‪29‬‬

‫שאלה ‪ - 1‬רכוש קבוע מודל העלות )‪(20%‬‬

‫)ג‪(2007-‬‬

‫חברת "תיעוש" בע"מ רכשה מכונה ב‪ 1.01.2013-‬תמורת ‪ 2,500,000‬ש"ח‪ .‬אורך חיי המכונה ‪10‬‬ ‫שנים וערך הגרט ‪ 100,000‬ש"ח ‪ ,‬החברה מפחיתה את המכונה בשיטת הקו הישר‪.‬‬ ‫בנוסף שילמה החברה סכומים נוספים כלהלן‪ :‬עלות הובלת המכונה למפעל ‪ 50,000‬ש"ח‪ ,‬עלות‬ ‫הביטוח בזמן ההובלה ‪ 5,000‬ש"ח‪ ,‬ועלויות ההתקנה הראשוניות ‪ 35,000‬ש"ח‪ .‬לאחר התקנת‬ ‫המכונה התברר שנדרש לבצע חיזוקים נוספים ברצפת המפעל‪ ,‬בעלות של ‪ 10,000‬ש"ח‪.‬‬ ‫הוצאות האחזקה של המכונה לשנת ‪ 2013‬הסתכמו בסך של ‪ 50,000‬ש"ח‪ .‬המכונה הפכה זמינה‬ ‫לשימוש ב‪.1.4.2013-‬‬ ‫נדרש‪:‬‬ ‫‪ .1‬מה הסכום הכולל שירשם כעלות המכונה )כולל העלויות שהוונו( ?‬ ‫א‪2,600,000 .‬‬ ‫ב‪2,400,000 .‬‬ ‫ג‪2,590,000 .‬‬ ‫ד‪2,300,000 .‬‬ ‫ה‪ .‬אין תשובה נכונה‬ ‫‪ .2‬מה הוצאות הפחת )בגין המכונה ( לשנת ‪? 2013‬‬ ‫א‪240,000 .‬‬ ‫ב‪187,500 .‬‬ ‫ג‪180,000 .‬‬ ‫ד‪179,250 .‬‬ ‫ה‪ .‬אין תשובה נכונה‬ ‫‪ .3‬המכונה תוצג בביאור של רכוש קבוע נטו ‪ ,‬במאזן ליום ‪: 31/12/2013‬‬ ‫עלות‬

‫פחת נצבר‬

‫עלות מופחתת‬

‫א‪.‬‬

‫‪2,600,000‬‬

‫)‪(187,500‬‬

‫‪2,412,500‬‬

‫ב‪.‬‬

‫‪2,400,00‬‬

‫)‪(180,000‬‬

‫‪2,220,000‬‬

‫ג‪.‬‬

‫‪2,300,000‬‬

‫)‪(230,000‬‬

‫‪2,070,000‬‬

‫ד‪.‬‬

‫‪2,300,000‬‬

‫)‪(165,000‬‬

‫‪2,135,000‬‬

‫ה‪.‬‬

‫אין תשובה נכונה‬

‫‪30‬‬

‫שאלה ‪ – 2‬רכוש קבוע מודל הערכה מחדש )‪(20%‬‬

‫)ג‪(2013-‬‬

‫ביום ‪ 1.1.2013‬רכשה חברת ה"הגלגל" בע"מ ציוד בעלות של ‪ 424,000‬ש"ח‪ .‬הציוד מופחת בשיטת‬ ‫הקו הישר לאורך ‪ 8‬שנים‪ .‬החברה בחרה במודל ההערכה מחדש )שיערוך( בטיפול בציוד שבידה‪.‬‬ ‫במועד עריכת השיערוך מבטלת החברה את הפחת שנצבר‪.‬‬ ‫להלן נתונים לגבי השווי ההוגן של הנכס‪:‬‬ ‫‪ 511,000 – 31.12.2013‬ש"ח‬ ‫‪ 450,000 – 31.12.2014‬ש"ח‬ ‫להלן ‪ 4‬שאלות רב ברירה ‪ ,‬נדרש להציג חישובים מפורטים ‪:‬‬ ‫‪ (1‬מה סכום קרן הערכה מחדש שירשם במאזן ליום ה‪) 31.12.2013-‬ש"ח( ?‬ ‫א‪91,000 .‬‬ ‫ב‪140,000 .‬‬ ‫ג‪133,400 .‬‬ ‫ד‪20,000 .‬‬ ‫ה‪ .‬כל התשובות שגויות‬ ‫‪ (2‬הציוד במאזן ליום ה‪ 31.12.2013-‬יוצג בערך להלן )ש"ח( ‪:‬‬ ‫א‪424,000 .‬‬ ‫ב‪371,000 .‬‬ ‫ג‪400,000 .‬‬ ‫ד‪511,000 .‬‬ ‫ה‪ .‬כל התשובות שגויות‬ ‫‪ (3‬הוצאות הפחת של הציוד )המשוערך ( בשנת ‪ 2014‬הינן )ש"ח( ‪:‬‬ ‫א‪53,000 .‬‬ ‫ב‪63,875 .‬‬ ‫ג‪73,000 .‬‬ ‫ד‪60,571 .‬‬ ‫ה‪ .‬כל התשובות שגויות‬ ‫‪ (4‬מה יהיה סך השינוי בקרן הערכה מחדש בין ה‪ 31.12.2013-‬ל‪) 31.12.2014-‬ש"ח( ?‬ ‫א‪12,000 .‬‬ ‫ב‪(12,000) .‬‬ ‫ג‪61,000 .‬‬ ‫ד‪185,000 .‬‬ ‫ה‪ .‬כל התשובות שגויות‬

‫‪31‬‬

‫שאלה ‪ - 3‬שאלה מקפת )‪(35%‬‬

‫)ג‪(2015-‬‬

‫להלן הרכוש הקבוע של חברת "איילת" בע"מ‪:‬‬ ‫פריט‬

‫תאריך רכישה‬

‫עלות‬

‫ערך גרט‬

‫שיטת פחת‬

‫הערות‬

‫מכונה‬

‫‪1.1.2009‬‬

‫‪250,000‬‬

‫‪10,000‬‬

‫היקף התפוקה‬

‫א‬

‫ציוד‬

‫‪1.1.2010‬‬

‫‪500,000‬‬

‫‪50,000‬‬

‫סכום ספרות‬ ‫שנים‬

‫ב‬

‫כלי רכב‬

‫‪30.6.2010‬‬

‫‪300,000‬‬

‫‪20,000‬‬

‫קו ישר‬

‫ג‬

‫הערות‪:‬‬ ‫א‪ .‬היקף הייצור הצפויה של המכונה הינו ‪ 60,000‬יחידות‪ .‬להלן פירוט היחידות שיוצרו בפועל‬ ‫בשנים ‪:2009-2012‬‬ ‫שנה‬ ‫‪2009‬‬ ‫‪2010‬‬ ‫‪2011‬‬ ‫‪2012‬‬

‫היקף תפוקה )ביחידות(‬ ‫‪20,000‬‬ ‫‪18,000‬‬ ‫‪10,000‬‬ ‫‪7,000‬‬

‫ב‪ .‬הציוד מופחת בשיטת סכום ספרות השנים )יורד( על פני ‪ 5‬שנים‪ .‬הציוד נמכר ב‪31.12.2012 -‬‬ ‫תמורת ‪ 150,000‬ש"ח‪.‬‬ ‫ג‪ .‬כלי הרכב מופחתים על פני ‪ 10‬שנים‪ .‬ביום ‪ 1.1.2012‬הוערך ערך הגרט של הרכבים בסכום של‬ ‫‪ 18,000‬ש"ח‪ .‬כמו כן הוערך כי יתרת אורך חיי הנכס היא ‪ 6‬שנים‪.‬‬

‫נדרש‪:‬‬ ‫א‪ .‬לחשב את הוצאות הפחת לשנת ‪ 2012‬בגין כל פריטי הרכוש הקבוע‪.‬‬ ‫ב‪ .‬לחשב את רווח ההון ממכירת הציוד‪.‬‬ ‫ג‪ .‬להציג את הרכוש הקבוע כפי שיוצג במאזן החברה ליום ‪.31.12.2012‬‬ ‫הערה ‪ :‬הניחו כי כל הנכסים מוכנים )זמינים( לשימוש במועד הרכישה‪.‬‬

‫‪32‬‬

‫שאלה ‪ - 4‬נדל"ן להשקעה )‪(15%‬‬ ‫חברת "אמות חץ" בע"מ )להלן – החברה ( ‪ ,‬הוקמה ביום ‪ 1.1.10‬למטרות השקעה בנדל"ן מניב‬ ‫‪.‬החברה רכשה מבנה משרדים באזור השרון ‪ ,‬תמורת ‪ 7,000,000‬ש"ח ושיפצה אותו בעלות של‬ ‫‪ 3,000,000‬ש"ח נוספים ‪.‬‬ ‫החברה החליטה להשכיר את המבנה לחברת "גינוניתת" )העוסקת בפתוח גינות נוי( ‪ ,‬והחל מיום‬ ‫‪ 1.1.11‬הפך המבנה ל"זמין להשכרה"‪ .‬החברה החליטה ליישם את מודל השווי ההוגן לגבי המבנה‬ ‫שבבעלותה ‪ ,‬ופנתה לקבלת חוות דעת של מעריך שווי בלתי תלוי ‪ ,‬כלהלן ‪:‬‬ ‫להלן נתונים על השווי ההוגן של המבנה המושכר בתאריכים נדרשים‪:‬‬ ‫שווי הוגן )ש"ח(‬ ‫תאריך‬ ‫‪10,600,000‬‬ ‫‪1.1.11‬‬ ‫‪11,000,000‬‬ ‫‪31.12.11‬‬ ‫‪12,000,000‬‬ ‫‪31.12.12‬‬ ‫בתאריך ‪ 1.7.13‬מכרה החברה את המבנה תמורת ‪ 11,800,000‬ש"ח במזומן‪.‬‬ ‫נדרש‪:‬‬ ‫א‪ .‬הציגו את הרישומים הנדרשים במשוואת הזהות החשבונאית‪ ,‬בקשר לעליית ערך הנכס לפי‬ ‫שוויו הוגן למועדים ‪ 31.12.11 , 1.11.11‬ו‪.31.12.12 -‬‬ ‫ב‪ .‬חשבו והציגו את הרווח‪/‬הפסד שנוצר במכירת המבנה‬

‫‪33‬‬

‫שאלה ‪ – 5‬נכסים בלתי מוחשיים‪ ,‬ועלויות מחקר ופיתוח )‪(10%‬‬ ‫חברת "פרמה ‪ "2‬בע"מ החליטה לפתח תרופה חדשה לטיפול בהפרעות קשב בשיעורי חשבונאות ‪.‬‬ ‫הוצאות המחקר הסתכמו לסך של ‪ 800‬מיליון יורו ונצברו כולן בראשית שנת ‪ .2014‬כמו כן נצברו ‪,‬‬ ‫במהלך שנת ‪ , 2014‬עלויות בסך ‪ 700‬מיליון יורו לפיתוח התרופה‪.‬‬ ‫החברה קיבלה בתום שנת ‪ 2014‬את כל האישורים המתאימים לשיווק התרופה והפצתה‪ .‬צבר‬ ‫ההזמנות של החברה ביום ‪ 31.12.2014‬הסתכם לסך של ‪ 1,000‬מיליון דולר‪ ,‬והבטיח לחברה רווח‬ ‫גולמי של ‪ 750‬מיליון דולר‪.‬‬ ‫)ג‪(2015-‬‬

‫נדרש‪:‬‬ ‫א‪ .‬הבחינו בין הוצאות מחקר ובין הוצאות פיתוח‪ ,‬וציינו את ההבדלים בטיפול החשבונאי‬ ‫ביניהם‪.‬‬ ‫ב‪ .‬אילו הוצאות מחקר ופיתוח תוכל "פרמה" להוון )כנכס( במאזנה לשנת ‪ ?2014‬ואילו הוצאות‬ ‫מו"פ ייזקפו כהוצאה לדוח רווח והפסד לשנת ‪? 2014‬‬

‫‪34‬‬

‫שאלות לחזרה ולהשלמה )אין להגישה למנחה (‬ ‫שאלה א – רכוש קבוע ‪ ,‬מודל העלות‬ ‫נתונים לשאלות א‪-‬ג ‪ ,‬יש להציג חישובים והסברים לפתרון כל שאלה ‪:‬‬ ‫חברת "רהיט לטף" בע"מ )להלן – "החברה"( הינה חברה לייצור רהיטים לתינוקות ‪ .‬החברה‪,‬‬ ‫הוקמה ביום ‪ 1‬בינואר ‪ , 2009‬ובבעלותה משאיות להובלת ריהוט ‪.‬‬ ‫להלן מידע על משאיות החברה ליום ‪ 31‬בדצמבר ‪: 2010‬‬ ‫משאיות‬ ‫עלות‬ ‫פחת נצבר‬ ‫עלות מופחתת‬

‫?‬ ‫‪80,000‬‬ ‫?‬

‫המשאיות נרכשו ביום ‪ 1‬באפריל ‪ .2009‬החברה מפחיתה את המשאיות בשיטת סכום ספרות‬ ‫השנים הפוחת ‪ ,‬על פני ‪ 5‬שנים‪ ,‬ללא ערך גרט‪.‬‬

‫שאלה א‬ ‫מהי העלות של המשאיות במועד רכישתן ?‬ ‫א‪ 80,000 .‬ש"ח‬ ‫ב‪ 150,000 .‬ש"ח‬ ‫ג‪.‬‬

‫‪ 133,333‬ש"ח‬

‫ד‪ 200,000 .‬ש"ח‬ ‫ה‪ .‬אף תשובה אינה נכונה‬

‫שאלה ב‬ ‫מהי העלות המופחתת של המשאיות‪ ,‬כפי שתופיע במאזן החברה ביום ‪ 31‬בדצמבר ‪? 2010‬‬ ‫א‪ 70,000 .‬ש"ח‬ ‫ב‪ 80,000 .‬ש"ח‬ ‫ג‪.‬‬

‫‪ 53,333‬ש"ח‬

‫ד‪ 120,000 .‬ש"ח‬ ‫ה‪ 150,000 .‬ש"ח‬

‫המשך השאלה בעמוד הבא‬

‫‪35‬‬

‫שאלה ג‬ ‫מהן הוצאות הפחת שיירשמו בדוח רווח והפסד לשנת ‪? 2009‬‬ ‫א‪ 80,000 .‬ש"ח‬ ‫ב‪ 37,500 .‬ש"ח‬ ‫ג‪.‬‬

‫‪ 50,000‬ש"ח‬

‫ד‪ 40,000 .‬ש"ח‬

‫שאלה ב' – שינוי אומדן‬ ‫)ג‪(2009-‬‬

‫חברת "גל" )להלן – החברה( הוקמה ביום ‪ .1.1.06‬ביום ‪ 1.1.06‬רכשה החברה בניין בעלות של‬ ‫‪ 120,000‬ש"ח‪ .‬רבע מעלות הבניין מיוחסת לקרקע )עליה לא נזקף פחת(‪ .‬החברה מפחיתה את‬ ‫הבניין לאורך ‪ 15‬שנים‪ ,‬בשיטת הקו הישר‪ .‬ערך הגרט של הבניין הינו ‪ 15,000‬ש"ח‪.‬‬ ‫ביום ‪ 1.1.09‬הודיע מהנדס החברה כי ערך הגרט של הבנין צפוי להיות אפס‪ ,‬וכי משך חיי הבניין‬ ‫הנותרים הינו ‪ 10‬שנים‪.‬‬

‫נדרש‪:‬‬ ‫א‪ .‬לחשב את הוצאות הפחת והפחת הנצבר של החברה לשנים ‪ , 2006-2008‬וכן ל‪.2009-‬‬ ‫ב‪ .‬להציג את היתרות המאזניות של הבנין כפי שיוצגו במאזני החברה ליום ‪ 31.12.08‬וליום‬ ‫‪.31.12.09‬‬

‫‪36‬‬

‫מטלת מנחה )ממ"ן( ‪15‬‬ ‫הקורס‪ - 10280 :‬יסודות החשבונאות‬ ‫חומר הלימוד למטלה‪ :‬התחייבויות והון עצמי ‪ -‬יחידות ‪ 8‬ו‪9-‬‬ ‫מספר השאלות‪5 :‬‬

‫משקל המטלה‪ 3 :‬נקודות‬

‫סמסטר‪ :‬א‪2015‬‬

‫מועד אחרון להגשה‪11.1.2015 :‬‬

‫קיימות שתי חלופות להגשת מטלות‪:‬‬ ‫• שליחת מטלות באמצעות מערכת המטלות המקוונת באתר הבית של הקורס‬ ‫• שליחת מטלות באמצעות הדואר או הגשה ישירה למנחה במפגשי ההנחיה‬ ‫הסבר מפורט ב"נוהל הגשת מטלות מנחה"‬ ‫הדרכה‪:‬‬ ‫בממ"ן זה אנו עוסקים‪ ,‬בעיקר‪ ,‬בשני נושאים‪ :‬התחייבויות )יחידה ‪ (8‬והון עצמי )יחידה ‪ ,(9‬כדלהלן‪:‬‬ ‫א‪ .‬התחייבויות ‪ -‬יחידה ‪8‬‬ ‫אנו מתרגלים‪ ,‬בעיקר‪ ,‬את הנושאים להלן‪:‬‬ ‫‪ .1‬הנפקת אג"ח בפרמיה או בניכיון‪ ,‬והפחתת פרמיה‪/‬ניכיון‪.‬‬ ‫‪ .2‬פדיון אג"ח ברווח‪/‬הפסד‪.‬‬ ‫‪ .3‬מיסים על ההכנסה‪.‬‬ ‫‪ .4‬התחייבויות תלויות – תיאוריה – בעיקר ‪ ,‬לימוד עצמי ‪.‬‬ ‫‪ .5‬אירועים לאחר תאריך המאזן )יחידה ‪ ,3‬פרק ‪ ,2.4‬עמ' ‪ – (243‬לימוד עצמי‪.‬‬ ‫ב‪ .‬הון עצמי ‪ -‬יחידה ‪9‬‬ ‫אנו מתרגלים‪ ,‬בעיקר‪ ,‬את הנושאים להלן‪:‬‬ ‫‪ .1‬הנפקת מניות )בע‪.‬נ‪ .‬ובפרמיה(‪ ,‬והנפקת זכויות‪.‬‬ ‫‪ .2‬הרישום וההצגה של השינויים בהון העצמי ‪ -‬חלוקת דיבידנדים‪ ,‬מניות הטבה )כולל ‪-‬‬ ‫פיצול ואיחוד מניות(‪ ,‬ועוד‪.‬‬ ‫‪ .3‬הטיפול בסוגים שונים של מניות בכורה‪.‬‬ ‫יחידה ‪ - 8‬התחייבויות‬ ‫פרקי לימוד ‪ -‬חובה‬ ‫פרק ‪ - 1‬כולו‬

‫יחידה ‪ - 9‬הון עצמי‬ ‫פרקי לימוד ‪ -‬חובה‬ ‫פרק ‪ - 1‬כולו‪.‬‬

‫פרק ‪ - 2‬כולו‪.‬‬

‫פרק ‪ - 2‬כולו‪.‬‬

‫פרק ‪) 3.2 ,3.1 - 3‬סעיפים ‪3.2.3 ,3.2.2 ,3.2.1‬‬

‫פרק ‪ - 3‬כולו‪ ,‬ובייחוד ‪ 3.1‬ו‪.3.4-‬‬

‫בהתייחס להוצאות והכנסות מימון‬ ‫לפי "קו ישר" בלבד(‪.3.5 ,3.4 ,‬‬ ‫פרק ‪ - 4‬כולו‪ ,‬כמו כן יחידה ‪ 5‬נספח ‪) 2‬עמ' ‪.(78‬‬

‫פרק ‪ - 4‬כולו‪ ,‬ובייחוד ‪ 4.3.1‬ו‪.4.3.3-‬‬ ‫פרק ‪ 5.1 - 5‬ו‪ 5.2-‬בלבד‪.‬‬ ‫פרק ‪ 6‬ופרק ‪ - 7‬במלואם‪.‬‬

‫‪37‬‬

‫חלק א – התחייבויות‬ ‫שאלה ‪ – 1‬הנפקת אג"ח – אפשרויות שונות )‪(20%‬‬ ‫חברת "הנפקות מונדיאל" בע"מ הנפיקה ב‪ 1,000,000 1.1.2014-‬כתבי אג"ח נושאי ריבית שנתית‬ ‫של ‪ 8%‬בני ‪ 1‬ש"ח ערך נקוב כל אחד‪ .‬הריבית משולמת פעם בשנה ביום ‪ 31.12‬של כל שנה‪ ,‬בגין‬ ‫היתרה של האג"ח‪ .‬מועד פדיון האג"ח ‪ 5) 31.12.2018‬שנים(‪ .‬פרמיה‪/‬ניכיון מופחתים בשיטת הקו‬ ‫הישר‪*.‬‬

‫לכל אחת מהאפשרויות הבאות‪:‬‬ ‫‪ .1‬ההנפקה בוצעה לפי הערך הנקוב‪.‬‬ ‫‪ .2‬ההנפקה בוצעה בניכיון של ‪ – 1%‬בנוסף‪ ,‬בעקבות גידול בריבית השוק על אג"ח דומות‪ ,‬פדתה‬ ‫החברה מחצית מהאג"ח ב‪ 1.1.2015-‬תמורת ‪ 500,000‬ש"ח‪.‬‬ ‫‪ .3‬ההנפקה בוצעה בפרמיה של ‪.2%‬‬

‫נדרש‪:‬‬ ‫א‪ .‬לחשב את הוצאות המימון לשנת ‪.2014‬‬ ‫ב‪ .‬לחשב את הוצאות המימון בשנת ‪.2015‬‬ ‫ג‪.‬‬

‫להציג את יתרת האג"ח נטו ליום ‪.31.12.2015‬‬

‫ד‪ .‬עבור ההנפקה בניכיון )אפשרות ‪ -(2‬לחשב את הרווח‪/‬הפסד מפדיון מוקדם‪.‬‬ ‫ה‪ .‬לרשום פעולות ההתאמה בשיטת המשוואה החשבונאית לשנים ‪ 2015 ,2014‬ו‪.2018 -‬‬

‫* הערה‪ :‬בהתאם לתקני הדיווח הכספי הבינלאומיים‪ ,‬יש להפחית פרמיה‪/‬ניכיון בגין האג"ח לפי‬ ‫שיטת הריבית האפקטיבית‪.‬‬

‫המשך בעמוד הבא‬

‫‪38‬‬

‫שאלה ‪ – 2‬מסים על ההכנסה )‪(20%‬‬

‫)ג‪(2014-‬‬

‫חברת "טיפ ‪ "2‬בע"מ )להלן – "החברה"( נוסדה ביום ‪ .1.1.2014‬שיעור מס החברות החל על החברה‬ ‫הוא ‪.30%‬‬ ‫להלן נתונים על אירועים שהתרחשו בשנת ‪:2014‬‬ ‫הרווח לפני מס של החברה לשנת ‪ 2014‬הסתכם ב‪ 1,600 -‬ש"ח‪ .‬הנתונים שלהלן נכללים ברווח זה‬ ‫בהתאם לכללי החשבונאות המקובלים‪:‬‬ ‫‪ .1‬לחברה רווח הון בסך ‪ 400‬ש"ח ממכירת נכס‪ ,‬החייב במס בשיעור של ‪.15%‬‬ ‫‪ .2‬לחברה הכנסות ריבית בסך ‪ 120‬ש"ח‪ ,‬החייבות במס בשיעור של ‪.25%‬‬ ‫‪ .3‬לחברה רווח מפעילות מועדפת בסך ‪ 50‬ש"ח אשר פטור ממס הכנסה‪.‬‬ ‫‪ .4‬להלן הוצאות שמס הכנסה לא מכיר בהן או מכיר בהן חלקית‪:‬‬ ‫)א( הוצאות אירוח בארץ בסך ‪ 100‬ש"ח‪ ,‬ההוצאה אינה מוכרת כלל לצורכי מס‪.‬‬ ‫)ב( אחזקת כלי רכב בסך ‪ 200‬ש"ח‪ ,‬מס הכנסה מכיר לחברה ב‪ 75% -‬מההוצאה בלבד ‪.‬‬ ‫)ג( הוצאות כיבודים בסך ‪ 90‬ש"ח‪ ,‬מס הכנסה מכיר ב‪ 50 -‬ש"ח מההוצאה בלבד ‪.‬‬ ‫נדרש להשיב על ‪ 2‬השאלות להלן ‪ ,‬יש להציג חישובים מלאים ‪:‬‬ ‫שאלה א'‪:‬‬ ‫מהי ההכנסה החייבת )רווח לצורכי מס( של החברה בשנת ‪) 2014‬ש"ח( ?‬ ‫א‪.‬‬

‫‪1,120‬‬

‫ב‪.‬‬

‫‪1,220‬‬

‫ג‪.‬‬

‫‪1,170‬‬

‫ד‪.‬‬

‫‪1,790‬‬

‫שאלה ב'‪:‬‬ ‫מהו סך תשלום המס החל על החברה בגין שנת ‪) 2014‬ש"ח( ?‬ ‫א‪.‬‬

‫‪381‬‬

‫ב‪.‬‬

‫‪435‬‬

‫ג‪.‬‬

‫‪456‬‬

‫ד‪.‬‬

‫‪465‬‬

‫‪39‬‬

‫שאלה ‪ - 3‬דוח על השינויים בהון העצמי )‪(25%‬‬

‫)ג‪(2014-‬‬

‫להלן סעיפי ההון העצמי של חברת "הונית ‪ "5‬בע"מ ליום ‪:31.12.13‬‬ ‫רשום‬ ‫ש"ח‬ ‫הון עצמי‬ ‫‪ 200,000‬מניות רגילות בנות ‪ 1‬ש"ח ע‪.‬נ‪.‬‬ ‫‪ 100,000‬מניות רגילות בנות ‪ 5‬ש"ח ע‪.‬נ‪.‬‬ ‫‪ 5%‬מניות בכורה צוברות בנות ‪ 1‬ש"ח ע‪.‬נ‪.‬‬ ‫פרמיה על מניות רגילות‬ ‫קרן לשיפוץ )משרדים(‬ ‫עודפים ‪ -‬יתרת רווח שלא יועד‬ ‫סה"כ‬

‫‪1,000,000‬‬ ‫‪1,000,000‬‬

‫מונפק ונפרע‬ ‫ש"ח‬ ‫‪200,000‬‬ ‫‪500,000‬‬ ‫‪100,000‬‬ ‫‪400,000‬‬ ‫‪100,000‬‬ ‫‪200,000‬‬ ‫‪1,400,000‬‬

‫להלן עסקאות שבוצעו במהלך שנת ‪:2014‬‬ ‫‪ .1‬ביום ‪ 1.1.2014‬הונפקו ונפרעו ‪ 100,000‬מניות רגילות בנות ‪ 1‬ש"ח ערך נקוב תמורת ‪ 2‬ש"ח‬ ‫למניה‪ .‬הוצאות ההנפקה הסתכמו ב‪ 8%-‬מתמורת ההנפקה‪ ,‬וקוזזו מהפרמיה על מניות‪.‬‬ ‫‪ .2‬ביום ‪ 1.2.2014‬חולקו מניות הטבה בשיעור של ‪ 20%‬לכל בעלי המניות הרגילות )‪ 1‬ש"ח ע‪.‬נ‪ .‬ו‪-‬‬ ‫‪ 5‬ש"ח ע‪.‬נ‪ , (.‬מתוך קרן פרמיה על מניות רגילות‪.‬‬ ‫‪ .3‬ביום ‪ 1.3.2014‬בוצע פיצול מניות כך שכל מחזיק במניה רגילה של ‪ 5‬ש"ח ע‪.‬נ‪ .‬קיבל ‪ 5‬מניות‬ ‫רגילות ‪ 1‬ש"ח ע‪.‬נ‪ ,.‬וכפיצוי למי שהיו בעלי מניות ‪ 1‬ש"ח ע‪.‬נ‪ .‬טרם הפיצול‪ ,‬הונפקו להם מניות‬ ‫הטבה בשיעור ‪) 10%‬מקרן הפרמיה על מניות רגילות(‪.‬‬ ‫‪ .4‬ביום ‪ 1.4.2014‬הנפיקה החברה ‪ 60,000‬כתבי אופציה )*(‪ .‬כתבי האופציה הונפקו תמורת ‪1‬‬ ‫ש"ח ליחידה‪ .‬כל כתב אופציה ניתן להמרה למניה רגילה ‪ 1‬ש"ח ע‪.‬נ‪ .‬עד ליום ‪30.12.2014‬‬ ‫תמורת תוספת מימוש של ‪ 2.5‬ש"ח ליחידה‪.‬‬ ‫‪ .5‬ביום ‪ 30.12.2014‬מימשו בעלי ‪ 40,000‬כתבי אופציה את האפשרות להמרת האופציות למניות‬ ‫רגילות‪ ,‬ויתרת כתבי האופציות פקעו‪.‬‬ ‫‪ .6‬החברה הרוויחה בשנת ‪ 400,000 2014‬ש"ח‪.‬‬ ‫‪ .7‬ביום ‪ 31.12.2014‬חילקה החברה דיבידנד בשיעור ‪ 20%‬לכל בעלי המניות הרגילות )לאחר‬ ‫חלוקת דיבידנדים למניות הבכורה (‪ .‬דיבידנדים למניות הבכורה חולקו לאחרונה בשנת ‪.2013‬‬ ‫‪ .8‬ב‪ 31.12.2014-‬החליטה הנהלת החברה להעביר את הקרן לשיפוץ )משרדים( לעודפים – יתרת‬ ‫רווח שלא יועד‪.‬‬

‫נדרש‪:‬‬ ‫להציג דוח על השינויים בהון העצמי‪ ,‬לשנת ‪.2014‬‬ ‫)*( כתבי אופציה – ראו ביחידה ‪ 10‬סעיף ‪.3.4‬‬ ‫‪40‬‬

‫שאלה ‪ - 4‬דוח על השינויים בהון העצמי )‪(20%‬‬ ‫נתונים לשאלות א‪-‬ב ‪ ,‬נדרש להציג חישובים והסברים ‪:‬‬ ‫להלן פרטים על ההון העצמי של חברת "אקוויטי ‪ "2‬בע"מ )להלן‪ :‬החברה( ליום ‪ 31‬בדצמבר‬ ‫‪:2010‬‬

‫הון מניות רגילות ‪ 1‬ש"ח ערך נקוב‬ ‫קרן הון פרמיה על מניות‬ ‫עודפים‬

‫בש"ח‬ ‫‪500,000‬‬ ‫‪480,000‬‬ ‫‪270,000‬‬ ‫‪1,250,000‬‬

‫להלן נתונים על רווח )הפסד( נקי של החברה בשנים ‪ 2011‬עד וכולל ‪:2014‬‬ ‫שנה‬ ‫‪2011‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2014‬‬

‫רווח )הפסד( נקי בש"ח‪:‬‬ ‫‪88,000‬‬ ‫‪25,000‬‬ ‫)‪(69,000‬‬ ‫‪125,000‬‬

‫להלן נתונים על התנועה בהון העצמי של החברה בשנים ‪ 2011‬עד וכולל ‪:2014‬‬ ‫‪2011‬‬

‫החברה הנפיקה תמורת מזומן‪ 65,000 ,‬מניות ‪ 1‬ש"ח ע‪.‬נ‪ .‬בפרמיה של ‪) 40%‬במחיר של‬ ‫‪ 1.40‬ש"ח למניה(‪ .‬הוצאות ההנפקה הסתכמו ב‪ 15,000-‬ש"ח )*(‪.‬‬

‫‪2012‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2013‬‬

‫החברה חילקה מניות הטבה בשיעור של ‪ ,50%‬מקרן הון פרמיה על מניות‪.‬‬ ‫החברה יצרה מתוך העודפים קרן לחידוש ציוד בסכום של ‪ 70,000‬ש"ח‪.‬‬ ‫החברה הנפיקה תמורת מזומן‪ 150,000 ,‬מניות ‪ 1‬ש"ח ע‪.‬נ‪ .‬בפרמיה של ‪) 60%‬במחיר‬ ‫של ‪ 1.60‬ש"ח למניה(‪ .‬הוצאות ההנפקה הסתכמו לסך של ‪ 30,000‬ש"ח )*(‪.‬‬

‫‪2014‬‬

‫החברה חילקה דיבידנד במזומן בשיעור של ‪ 24%‬לבעלי המניות‪.‬‬

‫)*( הערה‪ :‬הוצאות הנפקת מניות מקוזזות מהפרמיה על המניות‪.‬‬

‫שאלות א‪-‬ב בעמוד הבא‬

‫‪41‬‬

‫שאלה א‬ ‫מהי יתרת העודפים )הפסד( בספרי החברה‪ ,‬ליום ‪ 31‬בדצמבר ‪) 2014‬בש"ח(?‬ ‫א‪ – (70,400) .‬יתרת הפסד‬ ‫ב‪ – (152,900) .‬יתרת הפסד‬ ‫ג‪.‬‬

‫‪129,600‬‬

‫ד‪152,900 .‬‬ ‫ה‪199,600 .‬‬

‫שאלה ב‬ ‫מהי יתרת קרן הון פרמיה בספרי החברה‪ ,‬ליום ‪ 31‬בדצמבר ‪) 2014‬בש"ח(?‬ ‫א‪200,000 .‬‬ ‫ב‪268,500 .‬‬ ‫ג‪.‬‬

‫‪281,000‬‬

‫ד‪296,000 .‬‬ ‫ה‪363,500 .‬‬

‫המשך בעמוד הבא‬

‫‪42‬‬

‫שאלה ‪ – 5‬חלוקת דיבידנדים לסוגי מניות שונים )‪(15%‬‬

‫)ג‪(2014-‬‬

‫להלן יתרות ההון העצמי של חברת "קלילה ‪ "2‬בע"מ ליום ‪:31.12.13‬‬

‫מניות רגילות ‪ 1‬ש"ח ע‪.‬נ‪.‬‬ ‫‪ 6%‬מניות בכורה א' צוברות ‪ 1‬ש"ח ע‪.‬נ‪.‬‬ ‫עודפים‬ ‫סה"כ‬

‫רשום‬ ‫ש"ח‬

‫מונפק ונפרע‬ ‫ש"ח‬

‫‪1,000,000‬‬ ‫‪200,000‬‬

‫‪500,000‬‬ ‫‪200,000‬‬ ‫‪150,000‬‬ ‫‪850,000‬‬

‫נתונים נוספים‪:‬‬ ‫‪.1‬‬

‫החברה הוקמה ביום ‪ ,1.01.2009‬ובמועד זה הנפיקה את המניות הרגילות‪ .‬ביום ‪1.01.2011‬‬

‫הנפיקה החברה את מניות הבכורה א' הצוברות‪.‬‬ ‫‪ .2‬עד סוף שנת ‪ 2012‬החברה לא חילקה דיבידנדים ‪ .‬החברה מבקשת לחלק דיבידנדים כלהלן‪:‬‬ ‫•‬

‫בשנת ‪ - 2013‬דיבידנדים בסך ‪ 25,000‬ש"ח‪.‬‬

‫•‬

‫בשנת ‪ - 2014‬דיבידנדים בסך ‪ 60,000‬ש"ח‪.‬‬

‫נדרש‪:‬‬ ‫לחשב את סכום הדיבידנד שיקבלו בעלי המניות לסוגיהן בכל אחת מהשנים ‪ 2013‬ו‪.2014 -‬‬ ‫מומלץ להציג טבלה כלהלן‪:‬‬ ‫השנה‬

‫מניות רגילות‬

‫‪ 6%‬בכורה א'‬

‫‪43‬‬

‫סה"כ‬

‫שאלה לחזרה ולהשלמה )אין להגישה למנחה (‬ ‫שאלה א' ‪-‬התחייבויות תלויות‬ ‫א‪ .‬הגדירו התחייבויות תלויות‬ ‫ב‪ .‬מהם התנאים המצטברים להכרה בהתחייבות תלויה ולצבירתה בדוח הכספי ‪.‬‬ ‫ג‪ .‬הסבירו ההבדל בין הוראות התקינה הבינלאומית להוראות התקינה האמריקאית ‪,‬‬ ‫בהתייחס לרמת הסבירות הנדרשת להכרה בהתחייבויות תלויות המוגדרות כ"צפויות"‬ ‫) ‪. ( probable‬‬

‫שאלה ב' – מסים על ההכנסה‬ ‫נתונים לשאלות א‪-‬ב ‪ ,‬נדרש להציג חישובים והסברים מלאים‬ ‫חברת "מרום" בע"מ הינה חברה תעשייתית הפועלת בענף הריהוט‪ .‬החברה הוקמה‬ ‫ב‪ 1-‬בינואר ‪ .2010‬להלן נתונים על פעילות החברה‪:‬‬ ‫‪ .1‬החברה רכשה ביום הקמתה ציוד ומכונות כלהלן‪:‬‬

‫ציוד ומכונות‬

‫מספר שנים להפחתה‬ ‫לצורכי מס הכנסה‬ ‫בספרים‬ ‫‪5‬‬ ‫‪8‬‬

‫עלות בש"ח‬ ‫‪800,000‬‬

‫החברה מפחיתה את הציוד והמכונות בספריה לפי שיטת הקו הישר למשך ‪ 8‬שנים‪ ,‬ולצורכי‬ ‫מס הכנסה לפי שיטת הקו הישר למשך ‪ 5‬שנים‪.‬‬ ‫‪ .2‬להלן נתונים על הוצאות והכנסות החברה בשנת ‪.2010‬‬ ‫רווח לפני מסים על ההכנסה לשנת ‪ 500,000 – 2010‬ש"ח‪.‬‬ ‫הרווח לעיל כולל )בין היתר( את הסעיפים הבאים‪:‬‬ ‫מדיבידנד מחברה בחו"ל ‪ 25,000‬ש"ח – חייב במס של ‪20%‬‬ ‫הכנסות‪:‬‬ ‫‪ 5,000‬ש"ח – חייב במס של ‪15%‬‬ ‫מניירות ערך סחירים‬ ‫הוצאות‪:‬‬

‫כיבודים‬ ‫אחזקת רכב‬ ‫פחת חשבונאי‬

‫‪ 10,000‬ש"ח – מותר לניכוי )לצורך מס( ‪ 5,000‬ש"ח‬ ‫‪ 20,000‬ש"ח – בזה – ‪ 75%‬מוכר לניכוי‬ ‫?‬

‫‪ .3‬שיעור מס הכנסה החל על החברה – ‪.25%‬‬ ‫המשך השאלה בעמוד הבא‬

‫‪44‬‬

‫שאלה א'‬ ‫מהי ההכנסה החייבת )הרווח לצורכי מס( של החברה לשנת ‪) 2010‬ש"ח(?‬ ‫א‪500,000 .‬‬ ‫ב‪460,000 .‬‬ ‫ג‪420,000 .‬‬ ‫ד‪540,000 .‬‬ ‫שאלה ב'‬ ‫מהן הוצאות המסים השוטפים של החברה לשנת ‪) 2010‬ש"ח(?‬ ‫א‪125,000 .‬‬ ‫ב‪105,000 .‬‬ ‫ג‪105,750 .‬‬ ‫ד‪110,750 .‬‬

‫‪45‬‬

46

‫מטלת מנחה )ממ"ן( ‪16‬‬ ‫הקורס‪ - 10280 :‬יסודות החשבונאות‬ ‫חומר הלימוד למטלה‪ :‬דוח על תזרימי מזומנים ‪ -‬יחידה ‪,10‬‬ ‫מבוא לניתוח דוחות כספיים – יחידה ‪) 12‬חלק ‪(II‬‬ ‫מספר השאלות‪6 :‬‬

‫משקל המטלה‪ 4 :‬נקודות‬

‫סמסטר‪2015 :‬א‬

‫מועד אחרון להגשה‪25.1.2015 :‬‬

‫קיימות שתי חלופות להגשת מטלות‪:‬‬ ‫• שליחת מטלות באמצעות מערכת המטלות המקוונת באתר הבית של הקורס‬ ‫• שליחת מטלות באמצעות הדואר או הגשה ישירה למנחה במפגשי ההנחיה‬ ‫הסבר מפורט ב"נוהל הגשת מטלות מנחה"‬

‫הדרכה‪:‬‬ ‫בממ"ן זה שני נושאים‪:‬‬ ‫א‪ .‬דוח על תזרימי מזומנים – גישה עקיפה וישירה‪.‬‬ ‫ב‪ .‬מבוא לניתוח דוחות כספיים – יחסי נזילות‪.‬‬

‫פרקי לימוד חובה‪:‬‬ ‫א‪ .‬יחידה ‪ 10‬במלואה‪.‬‬ ‫ב‪ .‬יחידה ‪ – 12‬חלק ‪.II‬‬ ‫ג‪.‬‬

‫תקינה חדשה – אתר הקורס‪.‬‬

‫הגשת ממ"ן זה מומלצת ביותר!‬ ‫הנחות בפתרון השאלות בנושא הדו"ח על תזרימי מזומנים ‪:‬‬ ‫א‪ .‬הטיפול במשיכות יתר זהה לטיפול באשראי לזמן קצר– פעילות מימון ‪.‬‬ ‫ב‪ .‬רכישה ומכירות השקעות למסחר – יוצגו כפעילות השקעה‪.‬‬ ‫ג‪ .‬תשלומי דיבידנדים – יוצגו כפעילות מימון‪.‬‬ ‫ד‪ .‬תקבולי דיבידנדים – יוצגו כפעילות שוטפת‪.‬‬

‫‪47‬‬

‫חלק א ‪ -‬דוח על תזרימי מזומנים‬ ‫שאלה ‪ - 1‬דוח על תזרימי המזומנים – הגישה העקיפה )‪(10%‬‬

‫)ג‪(2015-‬‬

‫לפניכם תמצית הדוחות הכספיים של חברת "פלג ‪ "2‬בע"מ לשנים ‪ 2013‬ו‪:2014-‬‬ ‫"פלג ‪ "2‬בע"מ‬ ‫מאזן ליום ‪ 31‬בדצמבר‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫הערה‬ ‫ש"ח‬ ‫ש"ח‬ ‫נכסים‬ ‫‪15,000‬‬ ‫‪19,000‬‬ ‫מזומנים ושווי מזומנים‬ ‫‪14,000‬‬ ‫‪17,000‬‬ ‫‪1‬‬ ‫השקעות למסחר‬ ‫‪13,000‬‬ ‫‪19,000‬‬ ‫לקוחות וחייבים שונים‬ ‫‪19,000‬‬ ‫‪22,000‬‬ ‫מלאי‬ ‫‪15,000‬‬ ‫‪20,000‬‬ ‫‪2‬‬ ‫מכונות וציוד ‪ -‬עלות‬ ‫)‪(11,000‬‬ ‫)‪(12,000‬‬ ‫מכונות וציוד ‪ -‬פחת נצבר‬ ‫–––––‬ ‫–––––‬ ‫‪65,000‬‬ ‫‪85,000‬‬ ‫====‬ ‫====‬ ‫התחייבויות והון עצמי‬ ‫‪12,000‬‬ ‫‪14,000‬‬ ‫ספקים וזכאים שונים‬ ‫‪15,000‬‬ ‫‪20,000‬‬ ‫‪3‬‬ ‫אגרות חוב )לזמן ארוך(‬ ‫‪15,000‬‬ ‫‪20,000‬‬ ‫‪4‬‬ ‫הון מניות מונפק ונפרע‬ ‫‪4,000‬‬ ‫‪6,000‬‬ ‫‪4‬‬ ‫קרן הון‪-‬פרמיה על מניות‬ ‫‪19,000‬‬ ‫‪25,000‬‬ ‫עודפים ‪ -‬יתרת רווח שלא יועד‬ ‫–––––‬ ‫–––––‬ ‫‪65,000‬‬ ‫‪85,000‬‬ ‫====‬ ‫====‬ ‫"פלג ‪ "2‬בע"מ‬ ‫תמצית דוח ייעוד הרווחים‬ ‫לשנה שנסתיימה ב‪ 31 -‬בדצמבר ‪2014‬‬ ‫ש"ח‬ ‫‪11,000‬‬ ‫‪19,000‬‬ ‫‪30,000‬‬ ‫‪5,000‬‬ ‫‪25,000‬‬ ‫====‬

‫רווח נקי לשנה‬ ‫יתרת רווח לתחילת שנה‬ ‫רווח לייעוד‬ ‫ייעוד הרווח ‪ -‬דיבידנד‬ ‫יתרת רווח עוברת למאזן‬

‫המשך השאלה בעמוד הבא‬

‫‪48‬‬

‫הערות לשנת ‪:2014‬‬ ‫‪ .1‬במהלך השנה רכשה החברה השקעות למסחר בעלות של ‪ 1,000‬ש"ח ) לא בוצעו מכירות של‬ ‫השקעות למסחר במהלך השנה ( בסוף השנה עלו שערי ההשקעות למסחר ‪.‬‬ ‫‪ .2‬במהלך השנה רכשה החברה מכונות וציוד ‪ ,‬במזומנים‪.‬‬ ‫‪ .3‬במהלך השנה הנפיקה החברה אגרות חוב לפי ערכן הנקוב ‪ ,‬במזומנים )לא היו פדיונות של‬ ‫אגרות חוב במהלך השנה (‪.‬‬ ‫‪ .4‬במהלך השנה הנפיקה החברה מניות בפרמיה‪ ,‬במזומנים‪.‬‬ ‫‪ .5‬החברה נוהגת לשלם את הדיבידנד שהוכרז במהלך השנה בה הוכרז הדיבידנד ‪.‬‬

‫נדרש‪:‬‬ ‫הכינו דוח על תזרימי המזומנים בגישה העקיפה ‪.‬‬

‫‪49‬‬

‫שאלה ‪ - 2‬תזרימי מזומנים בגישה העקיפה )‪(20%‬‬ ‫חברת "סינדרלה" בע"מ עוסקת בייצור ושיווק סנדלי זכוכית‪ .‬בבעלות החברה נדל"ן להשקעה לפי‬ ‫שווי הוגן וקרקע המטופלת לפי מודל הערכה מחדש ‪ .‬להלן מאזני החברה ל‪ 31.12.2013 -‬ו‪-‬‬ ‫‪:31.12.2012‬‬ ‫הערות‬ ‫נכסים‬ ‫מזומנים ושווי מזומנים‬

‫‪31.12.13‬‬

‫‪31.12.12‬‬

‫)ש"ח(‬

‫)ש"ח(‬

‫‪8,000‬‬

‫‪11,000‬‬

‫‪36,000‬‬ ‫‪46,000‬‬

‫‪30,000‬‬ ‫‪52,000‬‬

‫‪30,000‬‬

‫‪20,000‬‬

‫‪620,000‬‬ ‫)‪(60,000‬‬ ‫‪80,000‬‬ ‫‪70,000‬‬

‫‪600,000‬‬ ‫)‪(30,000‬‬ ‫‪67,000‬‬ ‫‪-‬‬

‫––––––‬ ‫‪830,000‬‬ ‫=====‬

‫––––––‬ ‫‪750,000‬‬ ‫=====‬

‫התחייבויות והון עצמי‬ ‫אשראי לזמן קצר‬

‫‪98,000‬‬

‫‪112,000‬‬

‫זכאים שונים‬

‫‪74,000‬‬

‫‪92,000‬‬

‫דיבידנד לשלם‬ ‫אגרות חוב ‪) 3%‬לזמן ארוך(‬ ‫התחייבויות בשל הטבות לעובדים‪ ,‬נטו‬

‫‪7‬‬ ‫‪5‬‬

‫‬‫‪40,000‬‬ ‫‪22,000‬‬

‫‪44,000‬‬ ‫‬‫‪10,000‬‬

‫הון המניות נפרע ‪ -‬מ"ר בנות ‪ 1‬ש"ח‬ ‫קרן הון ‪ -‬פרמיה על מניות‬ ‫קרן הערכה מחדש‬ ‫יתרת רווח שלא יועדה‬

‫‪6‬‬

‫‪225,000‬‬ ‫‪60,000‬‬ ‫‪18,000‬‬ ‫‪293,000‬‬ ‫––––––‬ ‫‪830,000‬‬ ‫=====‬

‫‪200,000‬‬ ‫‪52,000‬‬ ‫‪5,000‬‬ ‫‪235,000‬‬ ‫––––––‬ ‫‪750,000‬‬ ‫=====‬

‫‪1‬‬

‫פקדונות )לזמן ארוך( ‪ -‬עלות‬ ‫לקוחות וחייבים שונים‬ ‫מלאי‬

‫‪2‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪4‬‬

‫מכונות וציוד ‪ -‬עלות‬ ‫מכונות וציוד ‪ -‬פחת שנצבר‬ ‫קרקע ‪ -‬מודל הערכה מחדש‬ ‫נדל"ן להשקעה – שווי הוגן‬

‫‪3‬‬ ‫‪7‬‬

‫הערות לשנת ‪:2013‬‬ ‫‪ .1‬הפקדונות שקליים ‪ ,‬במהלך השנה הופקדו פקדונות לזמן ארוך ‪ ,‬לא נפדו פקדונות ‪.‬‬ ‫‪ .2‬מכונות וציוד‪:‬‬ ‫א‪ .‬מכונות וציוד בעלות של ‪ 15,000‬ש"ח נמכרו במשך השנה תמורת ‪ 12,000‬ש"ח במזומנים ‪,‬‬ ‫ברווח הון של ‪ 2,000‬ש"ח‪ .‬לא בוצעו מכירות נוספות במהלך השנה‪.‬‬ ‫ב‪ .‬במהלך השנה נרכשו מכונות וציוד בעלות של ‪ 35,000‬ש"ח במזומנים ‪.‬‬ ‫‪ .3‬קרקע לפי מודל הערכה מחדש ‪ -‬ביום ‪ 31.12.2013‬שיערכה החברה את הקרקע לפי חוות דעת‬ ‫שמאי מוסמך ‪ ,‬כנגד קרן הערכה מחדש ‪.‬‬ ‫‪50‬‬

‫‪ .4‬נדל"ן להשקעה ‪ -‬ביום ‪ 1.1.2013‬נרכש נדל"ן להשקעה בעלות ‪ 50,000‬ש"ח‪ .‬הנדל"ן להשקעה‬ ‫מוערך לפי שוויו הוגן ‪ ,‬בהתאם לחוות דעת שמאי מקרקעין מוסמך‪.‬‬ ‫‪ .5‬ביום ‪ 1.1.2013‬הונפקה סדרת אגרות חוב בערך נקוב של ‪ 40,000‬ש"ח לפירעון בתום ‪ 5‬שנים‪.‬‬ ‫אגרות החוב הונפקו תמורת ערכן הנקוב‪.‬‬ ‫‪ .6‬במהלך השנה הנפיקה החברה מניות בנות ‪ 1‬ש"ח ע‪.‬נ‪ .‬בפרמיה תמורת מזומנים ‪.‬‬ ‫‪ .7‬במהלך השנה שילמה החברה )במזומנים ( דיבידנדים שהוכרזו שנה קודמת‪.‬‬ ‫נדרש‪:‬‬ ‫להכין דו"ח על תזרימי המזומנים לשנה שנסתיימה ביום ‪ 31.12.2013‬בגישה העקיפה‪.‬‬

‫שאלה ‪ - 3‬תזרימי מזומנים בגישה העקיפה )‪(20%‬‬

‫)ג‪(2014-‬‬

‫להלן מאזני חברת "שניר ‪ "4‬ל‪ 31 -‬בדצמבר ‪ 2013‬ו‪: 2012-‬‬ ‫הערה‬ ‫רכוש שוטף‬ ‫מזומנים ושווי מזומנים‬ ‫השקעות למסחר‬ ‫לקוחות‬ ‫חייבים שונים‬ ‫מלאי‬

‫רכוש לא שוטף ‪-‬‬ ‫קרקע – עלות‬ ‫מכונות – עלות‬ ‫מכונות‪-‬פחת נצבר‬ ‫נדל"ן להשקעה – שווי הוגן‬

‫‪1‬‬

‫‪2‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪4‬‬

‫‪31.12.13‬‬ ‫‪30,000‬‬ ‫‪70,000‬‬ ‫‪60,000‬‬ ‫‪20,000‬‬ ‫‪45,000‬‬ ‫‪225,000‬‬

‫הערה‬

‫‪31.12.12‬‬ ‫התחייבויות שוטפות‬ ‫אשראי לזמן קצר‬ ‫ספקים‬ ‫זכאים שונים‬

‫‪20,000‬‬ ‫‪50,000‬‬ ‫‪45,000‬‬ ‫‪30,000‬‬ ‫‪55,000‬‬ ‫‪200,000‬‬

‫‪40,000‬‬ ‫‪50,000‬‬ ‫)‪(15,000‬‬ ‫‪100,000‬‬ ‫‪175,000‬‬

‫‪30,000‬‬ ‫‪40,000‬‬ ‫)‪(20,000‬‬ ‫‪80,000‬‬ ‫‪130,000‬‬

‫‪400,000‬‬

‫‪330,000‬‬

‫אגרות חוב ‪5%‬‬

‫‪5‬‬

‫הון עצמי‬ ‫הון מניות רגילות )‪ 1‬ש"ח(‬ ‫קרנות הון‬ ‫יתרת רווח שלא יועד‬

‫‪6‬‬ ‫‪6‬‬

‫‪31.12.13‬‬ ‫‪25,000‬‬ ‫‪24,000‬‬ ‫‪6,000‬‬ ‫‪55,000‬‬

‫‪30,000‬‬ ‫‪22,000‬‬ ‫‪10,000‬‬ ‫‪62,000‬‬

‫‪50,000‬‬

‫‪25,000‬‬

‫‪150,000‬‬ ‫‪80,000‬‬ ‫‪65,000‬‬

‫‪130,000‬‬ ‫‪50,000‬‬ ‫‪63,000‬‬

‫‪295,000‬‬ ‫______‬ ‫‪400,000‬‬

‫‪243,000‬‬ ‫______‬ ‫‪330,000‬‬

‫הערות לשנת ‪: 2013‬‬ ‫‪.1‬‬

‫במהלך השנה רכשה החברה השקעות למסחר בעלות של ‪ 30,000‬ש"ח )במהלך השנה לא‬ ‫מכרה החברה השקעות למסחר(‪ .‬לקראת סוף שנת ‪ 2013‬חלה ירידת שערים בשוק ההון‪.‬‬

‫‪.2‬‬

‫במהלך השנה רכשה החברה קרקע בסך ‪ 10,000‬ש"ח כנגד הנפקת מניות בערך נקוב של ‪5,000‬‬ ‫ש"ח בפרמיה ‪.‬‬

‫‪.3‬‬

‫א‪ .‬במהלך השנה מכרה החברה מכונה בעלות של ‪ 20,000‬ש"ח ופחת נצבר ‪ 15,000‬ש"ח‬ ‫תמורת ‪ 2,000‬ש"ח‪.‬‬ ‫ב‪ .‬במהלך השנה רכשה החברה מכונות חדשות במזומנים‪.‬‬ ‫‪51‬‬

‫‪31.12.12‬‬

‫‪.4‬‬

‫במהלך השנה רכשה החברה נדל"ן להשקעה בעלות של ‪ 15,000‬ש"ח‪ .‬השווי ההוגן של הנדל"ן‬ ‫להשקעה נקבע לפי הערכות שווי של שמאי מוסמך בסוף כל שנה‪.‬‬

‫‪.5‬‬

‫ביום ‪ 30.12.13‬הנפיקה החברה אגרות חוב בסך ‪ 50,000‬ש"ח‪ ,‬לפי ערכן הנקוב ‪ ,‬זמן פרעון‬ ‫בעוד שש שנים ‪ ,‬כן פרעה החברה )במהלך השנה ( פדיון מוקדם את האג"ח מיום ‪31.12.12‬‬ ‫תמורת ‪ 24,000‬ש"ח ‪.‬‬

‫‪.6‬‬

‫ב‪ 1.12.13-‬הנפיקה החברה במזומנים‪ 15,000 ,‬מניות רגילות בפרמיה תמורת ‪ 40,000‬ש"ח ‪.‬‬

‫‪.7‬‬

‫במהלך שנת ‪ 2013‬הכריזה החברה ושילמה דיבידנדים בסך ‪ 3,000‬ש"ח‪.‬‬

‫נדרש‪:‬‬ ‫להכין דוח על תזרימי מזומנים לשנה שנסתיימה ביום ‪) 31.12.13‬בגישה העקיפה(‪.‬‬

‫‪52‬‬

‫שאלה ‪ - 4‬שאלה מקיפה בגישה העקיפה )‪(25%‬‬

‫)ג‪(2015-‬‬

‫להלן יתרותיה המאזניות של חברת "תזרימסי" בע"מ ליום ‪ 31.12.13‬וליום ‪) 31.12.12‬בש"ח(‪:‬‬ ‫נכסים‬ ‫מזומנים ושווי מזומנים‬ ‫לקוחות‪ ,‬נטו‬ ‫השקעות למסחר‬ ‫מלאי‬ ‫השקעות לפדיון‪ ,‬לפי עלות‬ ‫קרקע – מודל הערכה מחדש‬ ‫בניינים ‪ -‬עלות‬ ‫בניינים ‪ -‬פחת שנצבר‬ ‫ציוד ‪ -‬עלות‬ ‫ציוד ‪ -‬פחת שנצבר‬ ‫הוצאות נדחות ‪ -‬עלויות מחקר ופיתוח )עלות(‪ ,‬נטו‬ ‫התחייבויות והון עצמי‬ ‫זכאים שונים‬ ‫דיבידנד לשלם‬ ‫אגרות חוב סדרה א'‬ ‫אגרות חוב סדרה ב'‪ ,‬בניכוי ניכיון‬ ‫הון מניות בכורה‬ ‫הון מניות רגילות )‪ 1‬ש"ח ע‪.‬נ‪(.‬‬ ‫קרן הון פרמיה על מניות‬ ‫קרן הערכה מחדש‬

‫הערות‬

‫‪1‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪5‬‬

‫‪6‬א‬ ‫‪6‬ב‬ ‫‪7‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪8‬‬

‫עודפים ‪ -‬יתרת רווח שלא יועד‬

‫‪31.12.13‬‬ ‫‪20,000‬‬ ‫‪133,000‬‬ ‫‪42,000‬‬ ‫‪165,000‬‬ ‫‪150,000‬‬ ‫‪100,000‬‬ ‫‪275,000‬‬ ‫)‪(74,000‬‬ ‫‪322,500‬‬ ‫)‪(145,000‬‬ ‫‪12,500‬‬ ‫‪1,001,000‬‬

‫‪31.12.12‬‬ ‫‪25,000‬‬ ‫‪93,500‬‬ ‫‪30,000‬‬ ‫‪112,000‬‬ ‫‪111,000‬‬ ‫‪77,500‬‬ ‫‪225,000‬‬ ‫)‪(46,000‬‬ ‫‪251,000‬‬ ‫)‪(80,000‬‬ ‫‪25,000‬‬ ‫‪824,000‬‬

‫‪100,500‬‬ ‫‪23,000‬‬ ‫‪25,000‬‬ ‫‪198,500‬‬ ‫‪100,000‬‬ ‫‪375,000‬‬ ‫‪78,000‬‬ ‫‪22,500‬‬

‫‪117,500‬‬ ‫‪24,000‬‬ ‫‪50,000‬‬ ‫‪150,000‬‬ ‫‪100,000‬‬ ‫‪300,000‬‬ ‫‪3,000‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪78,500‬‬ ‫‪1,001,000‬‬

‫‪79,500‬‬ ‫‪824,000‬‬

‫נתונים נוספים לשנת ‪:2013‬‬ ‫‪ .1‬במהלך השנה רכשה החברה השקעות למסחר בעלות של ‪ 7,000‬ש"ח ‪ ,‬במהלך השנה לא מכרה‬ ‫החברה השקעות למסחר ‪. ,‬‬ ‫‪ .2‬ההשקעות לפדיון מיום ‪ 31.12.12‬נמכרו תמורת ‪ 108,000‬ש"ח‪ .‬במהלך השנה‪ ,‬רכשה החברה‬ ‫השקעות לפדיון אחרות בסך ‪ 150,000‬ש"ח‪.‬‬ ‫‪ .3‬הנהלת החברה החליטה לשערך את הקרקע‪ ,‬לפי שוויה ההוגן כנגד קרן הערכה מחדש )לפי‬ ‫חוות דעת שמאי מוסמך(‪.‬‬ ‫‪ .4‬ציוד שעלותו ‪ 12,500‬ש"ח ופחת שנצבר בסך ‪ 7,500‬ש"ח‪ ,‬נמכר תמורה ‪ 6,000‬ש"ח במזומנים‪,‬‬ ‫כן נרכש במזומנים ציוד נוסף‪.‬‬ ‫‪ .5‬עלויות מחקר ופיתוח הופחתו במהלך השנה‪ ,‬לא נוספו עלויות מו"פ במהלך השנה‪.‬‬ ‫‪ .6‬א‪ .‬אגרות חוב מסדרה א' בסך ‪ 25,000‬ש"ח נפדו תמורת סכום של ‪ 24,000‬ש"ח )במזומנים(‪.‬‬ ‫ב‪ .‬אגרות חוב נוספות מסדרה ב' )סך ‪ 50,000‬ע‪.‬נ‪ (.‬הונפקו ב‪ 1.1.13 -‬בניכיון במחיר של ‪ 0.96‬ש"ח‪,‬‬ ‫הניכיון מופחת לפי הקו הישר‪ ,‬יתרת הניכיון שטרם הופחת ל‪ 31.12.13-‬הינה בסך ‪ 1,500‬ש"ח‪.‬‬ ‫‪ .7‬נערכה הנפקה של מניות רגילות בפרמיה‪ ,‬במזומנים ‪.‬‬ ‫‪ .8‬הרווח הנקי לשנת ‪ 2013‬הסתכם בסך ‪ 35,000‬ש"ח‪.‬‬ ‫נדרש‪:‬‬ ‫להכין דוח על תזרימי המזומנים‪ ,‬בגישה העקיפה‪.‬‬ ‫‪53‬‬

‫שאלה ‪ - 5‬גישה ישירה )‪(10%‬‬

‫)ג‪(2014-‬‬

‫להלן נתונים נבחרים מתוך הדוחות הכספיים של חברת "ישירה" בע"מ על בסיס צבירה‪:‬‬ ‫נתונים מאזניים‪:‬‬

‫לקוחות‬ ‫מלאי‬ ‫ספקים‬

‫‪31.12.12‬‬

‫‪31.12.11‬‬

‫‪80,000‬‬ ‫‪75,000‬‬ ‫‪55,000‬‬

‫‪120,000‬‬ ‫‪70,000‬‬ ‫‪30,000‬‬

‫נתונים תוצאתיים‪:‬‬ ‫שנת ‪2012‬‬ ‫‪320,000‬‬ ‫‪200,000‬‬ ‫‪60,000‬‬

‫מכירות נטו‬ ‫עלות מכירות‬ ‫הוצאות תפעוליות ואחרות )שולמו במזומנים(‬

‫המכירות והקניות מבוצעות באשראי‪.‬‬

‫נדרש‪:‬‬ ‫בגישה הישירה –‬ ‫א‪ .‬לחשב את סך הגבייה מהלקוחות במהלך שנת ‪.2012‬‬ ‫ב‪ .‬לחשב את סך התשלומים לספקים במהלך שנת ‪.2012‬‬ ‫ג‪.‬‬

‫להציג את תזרים המזומנים מפעילות שוטפת לשנת ‪.2012‬‬

‫‪54‬‬

‫חלק ב – יחסים פיננסיים‬ ‫שאלה ‪ - 6‬יחסי נזילות )‪(15%‬‬ ‫לקראת תום שנת ‪ 2013‬הכין מנהל הכספים של חברת "נזילות ‪ "2‬בע"מ תחזית‪ ,‬לפיה יחסי‬ ‫הנזילות בדוחות הכספיים של החברה יהיו כדלקמן‪:‬‬ ‫‪1.20‬‬ ‫יחס שוטף‬ ‫‪0.80‬‬ ‫יחס מהיר‬

‫נדרש‪:‬‬ ‫הראו כיצד ישפיע ביצוע העסקאות הבאות )כל אחת בנפרד( לפני סיום השנה )‪ (31.12.13‬על יחסי‬ ‫הנזילות הנ"ל )גידול ביחס‪ ,‬קיטון ביחס‪ ,‬אין שינוי ביחס(‪:‬‬ ‫א‪ .‬גבייה מלקוחות לחשבון הבנק‪ ,‬המצוי במצב של "משיכת יתר" )לפני ולאחר הגביה(‪.‬‬ ‫ב‪.‬‬

‫גבייה מלקוחות לחשבון מזומנים )המצויים בצד הנכסים(‪.‬‬

‫ג‪.‬‬

‫פרעון של הלוואות לזמן ארוך מתוך עודפי נזילות )מזומנים(‪.‬‬

‫ד‪.‬‬

‫פירעון של הלוואות לזמן ארוך מתוך לחשבון הבנק‪ ,‬המצוי במצב של "משיכת יתר" )לפני‬ ‫ולאחר הגביה(‪.‬‬

‫ה‪.‬‬

‫קניות של חומר גלם באשראי ספקים לזמן קצר‪.‬‬

‫ו‪.‬‬

‫קניות של חומרי גלם במזומנים‪.‬‬

‫ז‪.‬‬

‫קניית ציוד‪ ,‬שמחציתה תמומן באשראי ספקים לזמן ארוך ומחציתה מתוך ההון החוזר‬

‫ח‪.‬‬

‫הכרזה על דיבידנד במזומן‪ ,‬שישולם בשנת ‪.2014‬‬

‫‪55‬‬

‫שאלה לחזרה ולהשלמה )אין להגיש למנחה(‬ ‫להלן יתרותיה המאזניות של חברת "זרמים ‪ "3‬בע"מ ליום ‪ 31.12.13‬וליום ‪) 31.12.12‬בש"ח(‪:‬‬ ‫הערות‬

‫נכסים‬ ‫מזומנים ושווי מזומנים‬ ‫לקוחות‬ ‫מלאי‬ ‫השקעות למסחר‬ ‫נדל"ן להשקעה – שווי הוגן‬ ‫ציוד ‪ -‬עלות‬ ‫ציוד ‪ -‬פחת שנצבר‬ ‫עלויות מחקר ופיתוח שהוונו‪ ,‬נטו‬

‫‪1‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪4‬‬

‫התחייבויות והון עצמי‬ ‫ספקים‬ ‫דיבידנד לשלם‬ ‫אגרות חוב בתוספת פרמיה )לאחר הפחתה (‬ ‫הון מניות רגילות )‪ 1‬ש"ח ע‪.‬נ‪(.‬‬ ‫קרן הון ‪ -‬פרמיה על מניות‬ ‫עודפים ‪ -‬יתרת רווח שלא יועד‬

‫‪5‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪7,8‬‬

‫‪31.12.13‬‬

‫‪31.12.12‬‬

‫‪73,000‬‬ ‫‪298,400‬‬ ‫‪425,000‬‬ ‫‪68,000‬‬ ‫‪115,000‬‬ ‫‪35,000‬‬ ‫)‪(22,000‬‬ ‫‪34,000‬‬ ‫‪1,026,400‬‬

‫‪91,000‬‬ ‫‪253,000‬‬ ‫‪236,000‬‬ ‫‪54,000‬‬ ‫‪88,000‬‬ ‫‪72,000‬‬ ‫)‪(33,000‬‬ ‫‪42,000‬‬ ‫‪803,000‬‬

‫‪98,000‬‬ ‫‪29,000‬‬ ‫‪84,400‬‬ ‫‪420,000‬‬ ‫‪110,000‬‬ ‫‪285,000‬‬ ‫‪1,026,400‬‬

‫‪115,000‬‬ ‫‪28,000‬‬ ‫‬‫‪330,000‬‬ ‫‪85,000‬‬ ‫‪245,000‬‬ ‫‪803,000‬‬

‫נתונים נוספים לשנת ‪: 2013‬‬ ‫‪.1‬‬

‫בתחילת השנה מכרה החברה את כל ההשקעות למסחר בתמורה ל‪ 55,000 -‬ש"ח‪ .‬בתאריך‬ ‫‪ 1.9.13‬רכשה השקעות למסחר בסך ‪ 62,000‬ש"ח‪ .‬פרט לכך לא היו תנועות נוספות בסעיף זה‪.‬‬

‫‪.2‬‬

‫במהלך השנה נרכש נדל"ן להשקעה בסכום של ‪ 10,000‬ש"ח‪ .‬לא היו רכישות או מכירות‬ ‫נוספות של נדל"ן להשקעה בשנת ‪ .2013‬הנדל"ן להשקעה מוצג לפי שווי הוגן‪.‬‬

‫‪.3‬‬

‫ציוד שעלותו ‪ 40,000‬ש"ח‪ ,‬נמכר תמורת ‪ 20,000‬ש"ח במזומן‪ ,‬במכירה נוצר הפסד הון של‬ ‫‪ 3,000‬ש"ח‪.‬‬

‫‪.4‬‬

‫עלויות פיתוח בסך ‪ 10,000‬ש"ח הוונו כנכס במהלך השנה ‪ .‬עלויות הפיתוח מופחתות מדי שנה‬ ‫לפי כללי החשבונאות‪.‬‬

‫‪.5‬‬

‫ב‪ 1.1.13 -‬הנפיקה החברה ‪ 88,000‬ש"ח ע‪.‬נ אג"ח )בנות ‪ 1‬ש"ח ערך נקוב ( בניכיון של ‪4,000‬‬ ‫ש"ח‪ .‬האג"ח תיפרע במלואה בעוד ‪ 10‬שנים‪ ,‬הניכיון מופחת לפי שיטת הקו הישר‪.‬‬

‫‪.6‬‬

‫א‪ .‬בינואר ‪ ,2013‬חילקה החברה מניות הטבה בגובה ‪ 10%‬לבעלי מניותיה )מקרן פרמיה על‬ ‫מניות(‪ .‬ב‪ .‬בדצמבר ‪ ,2013‬נערכה הנפקה של מניות רגילות בפרמיה במזומנים‪.‬‬

‫‪.7‬‬

‫הרווח הנקי לשנת ‪ 2013‬הסתכם בסך ‪ 90,000‬ש"ח‪.‬‬

‫‪.8‬‬

‫במהלך שנת ‪ 2013‬הכריזה החברה ושילמה דיבידנדים לבעלי מניותיה‪.‬‬

‫נדרש‪:‬‬ ‫להכין דו"ח על תזרימי המזומנים‪ ,‬בגישה העקיפה לשנת ‪2013‬‬

‫‪56‬‬